Понятие, сущность и виды налоговых проверок, их классификация и разновидности: плановые и внеплановые. Порядок и сроки проведения, нормативно-правовые основы и правила оформления результатов. Оброс судебной практики по делам с участием налоговых органов.
Аннотация к работе
В соответствии с ч. 2 статьи 132 Конституции Республики Беларусь от 15 октября 1994 года (далее - Конституция Республики Беларусь) на территории Республики Беларусь проводится единая налоговая политика. Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. В настоящее время вопросы правового регулирования налоговых проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки зрения - для выявления путей дальнейшего совершенствования законодательства, так и с практической точки зрения - для более эффективной защиты прав налогоплательщиков и интересов государства. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Республики Беларусь правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности, оказание помощи налогоплательщикам. Поэтому сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок, являются очень актуальными. В связи с вышеуказанным встает вопрос о такой организации правовой базы, касающейся проведения налоговых проверок, которая позволила бы осуществлять контролирующими (надзорными) органами налоговые проверки в отношении подконтрольных (поднадзорных) субъектов в рамках четко отлаженной системы, позволяющей контролировать деятельность субъектов хозяйствования как в интересах государства, так и в интересах самих субъектов хозяйствования. Поэтому на территории республики Беларусь действует единый порядок контрольной (надзорной) деятельности, регулируемый, в первую очередь, Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 года №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Указом утверждено Положение о порядке организации и проведении проверок и Перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности. Также налоговая проверка в Республике Беларусь регулируется Налоговым кодексом от 19 декабря 2002 года. Для достижения поставленной цели требуется выполнить следующие задачи: 1) сформулировать понятие, выявить сущность и виды налоговых проверок; 2) охарактеризовать порядок проведения налоговых проверок; 3) выявить особенности оформления результатов налоговой проверки и правовые последствия ее проведения; 4) проанализировать материалы судебных дел с участием налоговых органов; 5) сделать ряд предложений по совершенствованию правового регулирования налоговых проверок в Республике Беларусь. Инструкцией о проверках № 124 были определены виды налоговых проверок, порядок их организации, методы проведения, порядок проведения процессуальных действий при проведении проверок, требования к составлению актов и справок проверок, порядок рассмотрения материалов проверок, порядок рассмотрения возражений по актам проверок и жалоб на решения по ним. В соответствии с ранее действовавшей п. 9 Инструкцией о проверках № 124 налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства [2]. Так, согласно статье 64 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, мониторинга, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, анализа информации об использовании электронных денег в качестве оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством [3]. В соответствии с Положением о порядке организации и проведении проверок, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 года № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 510, Положение о проверках) проверка - форма контроля (надзора), в ходе которого контролирующий (надзорный) орган проверяет соответствие деятельности, осуществляемой проверяемыми субъектами, требованиям законодательства и при выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и уст