Податкове стимулювання інноваційної діяльності підприємства - Автореферат

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ АВТОРЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Спеціальність 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит Робота виконана в Національному університеті державної податкової служби України ДПА УкраїниБезперечно, для успішного здійснення інноваційної діяльності необхідна адекватна фінансова база, яку в ринкових умовах слід формувати не лише за рахунок методів прямого фінансування, але й за рахунок використання опосередкованих важелів, таких як податки. Санто, який ототожнював інновації з новою технікою, технологією, промисловим виробництвом, М.Туган-Барановський, який розробив вчення про закономірність циклічності економічної динаміки, повязаної з періодичністю промислових криз, І. Шумпетер, який уперше ввів у науковий обіг термін „інновація” та показав необхідність їх вивчення як комплексного процесу від початкового етапу фундаментальних досліджень до практичного застосування у сфері споживання. Ними зроблено значний внесок у розвиток такого важливого напряму наукових досліджень як встановлення і реалізація взаємозвязку інновацій та фінансів і його значення для інноваційно-інвестиційної модернізації економіки; різним аспектам підтримки інноваційної діяльності фінансовими інструментами державного регулювання, визначальне місце серед яких посідають податкові. механізм впливу оподаткування на інноваційну діяльність у галузях економіки Донецької області за допомогою лаферових коефіцієнтів, що дає можливість оцінити доцільність зниження податкового навантаження з податку на прибуток з метою стимулювання інноваційної діяльності з урахуванням очікуваного ефекту активізації інноваційної діяльності набули подальшого розвитку: - обґрунтування доцільності застосування прискореної амортизації як різновиду податкового стимулювання інноваційної діяльності для хімічної, нафтохімічної промисловості, металургії та машинобудування за умови виробництва ними високотехнологічної продукції 4, 5, та 6-го технологічних укладів.У першому розділі „Теоретичні основи фінансового стимулювання інноваційної діяльності” розкрито теоретичні основи фінансового стимулювання інноваційної діяльності підприємства на основі визначення сутності, значення і ролі інновацій в економіці. Аналіз наукових праць вітчизняних і зарубіжних вчених, присвячених інноваціям як основі розвитку економіки засвідчив наявність різноманіття поглядів щодо сутності інноваційних явищ, управління інноваційним розвитком, формування механізму фінансового забезпечення інноваційної діяльності та її стимулювання. Це дає підстави для висновку, що податкове стимулювання має спрямовуватися в першу чергу на інвестора, який вкладає кошти в інноваційну діяльність. У другому розділі „Оцінка податкового стимулювання інноваційної діяльності в Україні (на прикладі підприємств Донецької області)” на основі визначення теоретичних основ податкового стимулювання інноваційної діяльності та систематизації методів цього впливу проведено аналіз впливу податків на інноваційну діяльність підприємств Донецької області. Зважаючи, що найбільші за обсягами платежі в області припадають на податок на прибуток та на ПДВ, подальший аналіз проводився у розрізі цих двох податків.У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та розроблені практичні рекомендації, що дозволяють запропонувати нове вирішення наукового завдання - підвищення ефективності податкового стимулювання інноваційної діяльності. У світовій практиці використовується два основних напрями податкового стимулювання інноваційної діяльності: надання окремих податкових пільг, повязаних з реалізацією інноваційних проектів або діяльністю інноваційних організацій, та створення спеціальних податкових режимів підтримки інноваційної діяльності у рамках технопарків. Аналіз динаміки основних показників інноваційної діяльності Донецької області засвідчив, що кількість інноваційно активних підприємств знижується як в цілому, так і за окремими напрямами інноваційної діяльності. Таку тенденцію не можна пояснити скороченням кількості підприємств внаслідок реорганізації, оскільки порівняно з 2001 р. у 2008 р. їх загальна кількість зменшилась тільки на 4,34 %, а кількість підприємств, які займаються інноваційною діяльністю - майже вдвічі, що значною мірою обумовлюється відсутністю системи державної підтримки та державного стимулювання. Результати аналізу фінансового забезпечення інноваційної діяльності показали, що більша частина фінансування інноваційної діяльності припадає на власні кошти підприємств, також невелика частка інновацій фінансується за рахунок кредитних ресурсів і зовсім незначна частина за рахунок держбюджету.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та розроблені практичні рекомендації, що дозволяють запропонувати нове вирішення наукового завдання - підвищення ефективності податкового стимулювання інноваційної діяльності. Це дозволило сформулювати наступні висновки.

1. Єдиний у своєму роді процес, що обєднує науку, техніку, економіку, бізнес і управління - це процес розробки і впровадження інновацій. Дослідження інноваційної діяльності підприємства, теоретичні і практичні пошуки можливостей її активізації як на мікрорівні, так і на макрорівнях активно проводяться у всіх країнах світу. При цьому важливе значення має не тільки інтерес самого підприємства до розробки і впровадження інновацій, а й використання державою відповідних методів стимулювання інноваційної діяльності, в тому числі і податковими. Саме таке стимулювання, як засвідчує проведений аналіз, дозволило багатьом країнам здійснити економічний прорив на інноваційній основі.

2. У світовій практиці використовується два основних напрями податкового стимулювання інноваційної діяльності: надання окремих податкових пільг, повязаних з реалізацією інноваційних проектів або діяльністю інноваційних організацій, та створення спеціальних податкових режимів підтримки інноваційної діяльності у рамках технопарків. До першої групи відносять: податкові канікули, податкові інноваційні пільги, застосування зменшених ставок податку на прибуток, прискорена амортизація, податковий кредит. До другої групи ? стимулювання інноваційної діяльності підприємств, що носить комплексний характер, а саме: створення та розвиток технопарків, які утворюють територіальні зони «високих технологій», і виступають яскравим прикладом взаємодії науки і промисловості. В Україні система технологічних парків є позитивним прикладом дієвості механізму, що забезпечує реалізацію державної інноваційної політики. Формування даної системи розпочалося у 2000 році. У 2009 році загальна чисельність технопарків в Україні становила шістнадцять, із яких зареєстровано дванадцять.

3. Аналіз динаміки основних показників інноваційної діяльності Донецької області засвідчив, що кількість інноваційно активних підприємств знижується як в цілому, так і за окремими напрямами інноваційної діяльності. Таку тенденцію не можна пояснити скороченням кількості підприємств внаслідок реорганізації, оскільки порівняно з 2001 р. у 2008 р. їх загальна кількість зменшилась тільки на 4,34 %, а кількість підприємств, які займаються інноваційною діяльністю - майже вдвічі, що значною мірою обумовлюється відсутністю системи державної підтримки та державного стимулювання.

4. Результати аналізу фінансового забезпечення інноваційної діяльності показали, що більша частина фінансування інноваційної діяльності припадає на власні кошти підприємств, також невелика частка інновацій фінансується за рахунок кредитних ресурсів і зовсім незначна частина за рахунок держбюджету. За рахунок місцевих бюджетів фінансування інноваційної діяльності не здійснюється з 2001 р., а за рахунок позабюджетних фондів - не здійснювалось взагалі. Інвестори, як іноземні, так і вітчизняні, неохоче вкладають кошти у фінансування інноваційної сфери. Це засвідчує важливість податкового стимулювання інноваційної діяльності.

5. Аналіз впливу ПДВ на динаміку експорту інновацій засвідчив, що між обсягами реалізації інноваційної продукції за межі України та навантаженням ПДВ існує звязок, який описується поліноміальною залежністю другого ступеня. Зважаючи на те, що звязок є помірним, варто реалізувати можливість надання права використання нульової ставки ПДВ лише при експорті високотехнологічної продукції. За такого підходу, буде частково вирішено проблему зловживання відшкодуванням ПДВ з бюджету, підвищена фіскальна ефективність ПДВ та будуть увімкнені податкові стимули щодо розробки й впровадження високотехнологічних інновацій. На сьогоднішній день експорт продукції за межі України оподатковується за нульовою ставкою, що призводить до виникнення значних зобовязань держави щодо відшкодування ПДВ платникам. Протягом останніх кількох років застосування нульової ставки щодо експорту продукції суттєво знизило фіскальну ефективність цього податку. Результати аналізу засвідчили, що збільшення податкових пільг на 1 тис. грн. спричиняє зменшення обсягів реалізації інноваційної продукції за межі України на 12,8 тис. грн. Це свідчить про неефективність і недоцільність всеохоплюючого застосування нульової ставки ПДВ при оподаткуванні експорту, яку варто залишити тільки для оподаткування експорту високотехнологічної продукції.

6. Однією з причин низької інноваційної активності виступає високе податкове навантаження і недостатнє використання податкових стимулів до інвестицій в інноваційну діяльність підприємств. Як свідчить зарубіжний досвід, навіть проводячи політику скорочення податкових пільг, більшість технологічно розвинених держав світу залишили пільги, направлені на стимулювання інноваційної діяльності. З| широкого переліку податкових стимулів, які використовуються у зарубіжній практиці для заохочення підприємств - інноваторів, в українській податковій системі на сьогоднішній день повною мірою не реалізується жоден з них; їх правозастосування стримується обмеженнями, повязаними з податковим адмініструванням або з особливостями бюджетного процесу.

Якщо порівнювати стан податкового стимулювання в Україні та країнах СНД, то найкращий податковий клімат для інноваційної діяльності створено в Росії. Ситуація, яка склалась в Україні, свідчить про те, що у межах існуючої податкової системи підприємства, які здійснюють фінансування інноваційної діяльності, несуть таке ж податкове навантаження, що і підприємства, які у фінансуванні інновацій не беруть участі. Тому перетворення у податковій системі, які сприятимуть зниженню податкового навантаження на інвесторів, будуть сприяти прискоренню оновленню техніки і технологій.

7. Дослідження процесу вибору методу нарахування податкової амортизації, шляхом узагальнення зарубіжного досвіду технологічно розвинених країн, засвідчило переваги методу, який базується на зменшенні терміну нарахування амортизації. Окрім того, термін нарахування амортизації важливо поставити у залежність від технологічного укладу, зважаючи на те, що тривалість кожного наступного технологічного укладу є меншою, ніж попереднього. За оцінками експертів тривалість шостого технологічного укладу не очікують більшою за 15 років. Це означає, що для вчасної зміни домінуючих укладів в економіці необхідно, щоб оновлення основного капіталу відбувалося набагато швидшими темпами. Запропонована концепція нарахування прискореної амортизації дає можливість задіяти механізми податкового стимулювання, направлені на розвиток 5 - го та 6 - го технологічного укладів, що створить передумови здійснення Україною інноваційного прориву.

У фахових виданнях: 1. Марченко О. І. Інноваційна діяльність підприємств: проблеми, перспективи та стимулювання / О. І. Марченко // Залізничний транспорт України. - 2006. - № 3(56). - С. 35-36.

2. Марченко О. І. Альтернативні режими оподаткування як засіб стимулювання інноваційної діяльності / О. І. Марченко // Економіст. - 2006. - № 9(239) - С. 67-69.

3. Марченко О. И. Налоговые механизмы стимулирования инновационной деятельности / Л. Н. Гаевская, О. И. Марченко // Бизнес-информ. - 2006. - № 9. - С. 80-82.

4. Марченко О. І. Інноваційна активність промислових підприємств: сучасний стан та умови активізації в Україні / О. І. Марченко // Економіка і держава. - 2007. - № 4. - С. 24-26.

5. Марченко О. І. Фінансове забезпечення інноваційної діяльності промислових підприємств / О. І. Марченко // Формування ринкових відносин в Україні. - 2007. - № 5(72) - С. 60-64.

6. Марченко О. І. Моніторинг інноваційної активності в Донецькій області / О. І. Марченко // Інвестиції : практика та досвід. - 2008. - № 21 - С. 24-27.

7. Марченко О. І. Вплив ПДВ на динаміку інноваційних процесів / О. І. Марченко // Економіст. - 2009. - № 3(259) - С. 52-54.

8. Марченко О. І. Стимулююча роль оподаткування інноваційної діяльності / О. І. Марченко // Економіка : проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Дніпропетровськ : ДНУ, 2009. - Вип. 249. - Т. 6. - С. 1349-1355.

9. Марченко О. І. Податкові пільги інвестиційного характеру як засіб стимулювання інноваційної діяльності / О.І. Марченко // Економіка і держава. - 2009. - №6 - С. 33-36.

10. Марченко О. І. Амортизаційне стимулювання інноваційної активності в контексті зарубіжного досвіду / Л. М. Гаєвська, О. І. Марченко // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). - Ірпінь : НУДПСУ. - 2009. - № 4(47). - С. 18-23.

11. Марченко О. І. Технологічні парки - основа інноваційного розвитку України / О. І. Марченко, Н. Е. Кошарська // Економіка : проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. - Дніпропетровськ : ДНУ, 2010. - Вип. 258, Т. 1. - С. 263-271.

В інших виданнях: 12. Марченко О. І. Сучасний стан оподаткування інноваційної діяльності підприємств / О. І. Марченко : матеріали VIII міжнародної науково - практичної конференції [„Наука і освіта „2005”], (Дніпропетровськ, 7-21 лютого 2005 року). - Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2005. - Том 88. - С. 14-17. - Економіка підприємства.

13. Марченко О.І. Інновації як основна умова ефективної діяльності підприємства / О.І.Марченко : матеріали I міжнародної науково - практичної конференції [„Європейська наука XXI століття: стратегія і перспективи розвитку - 2006”], (Дніпропетровськ, 22-31 травня 2006 року). ? Дніпропетровськ : Наука і освіта, 2006. - Том 8 : Економічні науки. - С. 75-77.

14. Марченко О. І. Фінансові фактори впливу на інноваційну діяльність / О. І. Марченко : материалы V международной научно-практической конференции [„Актуальные проблемы и перспективы развития экономики Украины”, (Алушта, 28-30 сентября 2006 року). - Алушта, 2006. - С. 146.

15. Марченко О. І. Пільгове оподаткування інноваційної діяльності / О. І. Марченко : матеріали IV міжнародної науково - практичної конференції молодих вчених [„Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації”]. - Тернопіль, 2007. - Ч. 2. - С. 194-197.

16. Марченко О.І. Стимулювання інноваційної діяльності підприємств / О.І. Марченко : материалы международной научно - практической конференции [„Современные направления теоретических и прикладных исследований”], (Одесса, 15-22 марта 2007 года). - Одесса, 2007. - Том 15: Экономика. - С. 5-8.

17. Марченко О. І. Податкові механізми стимулювання інноваційної діяльності / О. І. Марченко : матеріали міжнародної науково - практичної конференції до 10-річчя економічних факультетів [„Фінансове забезпечення економічного розвитку держави в умовах інтеграційних процесів”]. - Ірпінь : Національна академія ДПС України, 2007. - С. 117-120.

18. Марченко О. І. Суперечності оподаткування та стимулювання інноваційної діяльності / О. І. Марченко : матеріали міжнародної науково - практичної конференції [„Фінансові ринки та інститути”], (Харків, 7-8 грудня 2007 року). - Харків „ІНЖЕК”, 2007. - Том 2. - С. 78-80.

19. Марченко О. І. Стимулювання інноваційної активності в Україні / О. І. Марченко : матеріали міжнародної науково - практичної конференції [„Інститут вищої освіти та його вплив на регіональний розвиток України: соціокультурні, економічні та правові аспекти”]. - Ірпінь, 2008. - С. 274-276.

20. Марченко О. І. Інноваційна активність в Донецькій області / О. І. Марченко : материалы международной научно - практической конференции [„Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития - 2008”]. - Одесса, 2008. - Том 8: Экономика. - С. 18-20.

21. Марченко О. І. Інноваційний розвиток: вітчизняний та зарубіжний досвід / О. І. Марченко : матеріали науково - методологічного семінару [„Сучасний стан та перспективи розвитку оподаткування в країнах ЄС”]. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2008. - С. 61-63.

22. Марченко О. І. Інноваційний потенціал Донецької області / О. І. Марченко : матеріали девятої міжнародної конференції студентів та молодих вчених [„Управління розвитком соціально - економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання”]. - Донецьк, 2008. - С. 143-146.

23. Марченко О. И. Инновационное развитие: проблемы и перспективы / О. И. Марченко, Е. А. Шако : материалы VIII международной научно - практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых [„Страны с переходной экономикой в условиях глобализации”]. - Москва, 2009. - С. 127-130.

24. Марченко О. І. Зарубіжний досвід застосування прискореної амортизації у стимулюванні інноваційної діяльності / О. І. Марченко : Матеріали міжнародної науково - практичної конференції [„Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік”]. - Ірпінь, 2009. - С. 365-368.

25. Марченко О. І. Інвестиційний податковий кредит як засіб стимулювання інноваційної діяльності / О. І. Марченко : материали за V международна научна практична конференция [„Основните проблеми на съвременната наука - 2009”], (София, 17-25 април 2009). - София, 2009. - С. 39-41.