Формирование налогового поля предприятия на примере ОАО "МРСК Сибири". Расчет налоговой нагрузки. Поддержание суммы налога на одном уровне. Снижения земельного налога. Прогноз налога на имущество. Показатели эффективности налогового планирования.
Аннотация к работе
В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д. Налог на прибыль Выручка Д26-К68 Денежное выражение прибыли 20% По итогам уплачивается не позднее 28 марта. Наибольшая сумма налогов была уплачена в 2010 году, в том же году был получен убыток, но в 2011 году было существенное снижение налогов изза снижения уплаты НДС, снижения численности персонала, продажи транспорта, снятия с баланса части имущества ОАО «Читаэнерго», но произошло увеличение прибыли и, следовательно, налога на прибыль. По таблице можно сделать вывод, что в 2010 году, когда была получена наименьшая выручка, в практически в 3 раза, затраты на налоги изменились только в 2, что увеличило налоговую нагрузку на предприятии. Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль.Инструменты НП - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования. В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие: - Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %). Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
Введение
Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.
Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.
Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.
Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.
Содержанием этого этапа НП являются изучение (анализ) налоговых проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой затем подбираются инструменты и разрабатываются схемы НП. Налоговый анализ включает, в частности, определение особенностей организации финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций (в том числе бухгалтерских записей), оценку суммы налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.
В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору; по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация, и т. д.
1. Анализ деятельности предприятия
1.1 Характеристика предприятия ОАО «МРСК Сибири»
Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири » учреждено по решению учредителя от 1 июля 2005 года. Место нахождения общества: 660021, г. Красноярск, ул. Бограда, д. 144а.
Основные цели деятельности Общества : 1. Получение Обществом прибыли;
2. Осуществление эффективного и надежного функционирования объектов распределительного электросетевого комплекса;
3. Обеспечение устойчивого развития распределительного электросетевого комплекса;
4. Обеспечение надежного и качественного энергоснабжения потребителей ( в части поставки и передачи электроэнергии )
Уставный капитал общества составляется их номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами и составляет 8 936 765 511 рублей.
Общество создает Резервный фонд в размере 5 процентов от уставного капитала Общества, ежегодные отчисления составляют 5 процентов от чистой прибыли Общества до достижения Резервным фондом установленного размера.
Органами управления Общества являются: 1. Общее собрание акционеров;
2. Совет директоров (11 человек);
3. Правление;
4. Генеральный директор
Генеральный директор с 9 сентября 2011 года - Петухов Константин Юрьевич
1.2 Организационная структура предприятия
Схема 1- Организационная структура исполнительного аппарата ОАО МРСК Сибири
Общая численность персонала МРСК Сибири составляет 17167 человек.
Обучение и развитие персонала в ОАО «МРСК Сибири» осуществляется по следующим направлениям: - Промышленная безопасность
- Менеджмент качества
- Экономика и финансы
- Обучение по стандарту OHSAS 14001.
- Обучение МСФО
- Обучение разработке и внедрению СМК
- Техника и технология
- Управление
- Обучение, переподготовка и повышение квалификации по рабочим специальностям
С целью поддержания высокого профессионального уровня работников Общества процесс подготовки, переподготовки и повышения квалификации организован через взаимодействие с профильными и специальными учебными заведениями, такими как: - Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации;
- НП "Корпоративный образовательный и научный центр Единой энергетической системы";
- Петербургский энергетический институт повышения квалификации и его филиал в г. Новосибирске;
- Московский энергетический институт;
- Международный центр финансово-экономического развития, - Институт повышения квалификации ВИПКЭНЕРГО (г. Москва)
- Союз «ЮРТЭК»
- НЧОУ ДПО «СИБКЭУ» (г. Омск)
- Корпоративный энергетический университет и др.
Для повышения управленческой квалификации начальников и заместителей начальников районов электрических сетей (РЭС) в Обществе внедрена корпоративная программа внутрифирменного обучения «Школа начальника РЭС». Программа направлена на развитие управленческой компетентности, унификацию и приведение знаний начальников и заместителей начальников РЭС к единому корпоративному стандарту.
1.3 Внешняя среда
Компания ГИС-Профи является партнером ОАО «МРСК Сибири» и выполняет работы по обеспечению руководителей и специалистов ОАО «МРСК Сибири» информацией, необходимой для повседневной профессиональной деятельности.
Партнеры - поставщики организации: 1. ООО ВТД "ГРАНИТ-МИКРО"
2. ЗАО "ЧЭАЗ"
3. ООО "ПКФ Тирекс"
4. ООО "Джи Ай Джи"
5. ООО "ФБК"
6. ЗАО "АИК"
7. ООО "Ротекс" (г. Красноярск)
8. ООО НПК "Спецэлектромаш"
9. ЗАО "Клинкманн СПБ"
10. ООО "УРАЛКОМЭНЕРГО"
11. ООО "Рабосервис " (г. Москва)
12. ООО "ТД "НЗЖБОИС"
13. ООО "Дестен Омтайр"
14. ООО "ПРОМСВЯЗЬ"
15. ООО "ЭКОТЕК"
16. ООО СЗ "Электрощит"
17. ООО "Металлосервис-Пермь"
18. ОАО "Энергоавтотранс"
19. ЗАО "Энергомера" (не подтверждено)
Партнеры - потребители организации: 1. ОАО "Омскэлектросетьремонт"
2. ООО ТД "СИРИУС"
3. ООО "СМК Сибирь"
Конкуренты: 1. ОАО « Красноярскэнергосбыт»
2. Энергосберегающая компания Енисейская
2. Налоговое планирование
2.1 Формирование налогового поля
Налоговое поле - спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с НК РФ, законами Российской Федерации.
Таблица 1-Налоговое поле
Вид налога Источник платежа Бухг. проводка Налоговая база Налоговая ставка Сроки уплаты
НДС Выручка Д90-К68 Д68-К51 Стоимость реализованных товаров 18% Уплата производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДФЛ Заработная плата Д70-К68 Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме 13% Не позднее 15 июля года, следующим за истекшим периодом.
Водный налог Выручка Д26-К68 Объем воды, забранного из водного объекта 13,7 за 1 тыс.КВТ Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Земельный налог Выручка Д26-К68 Кадастровая стоимость земельных участков 1,5% Не ранее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.
Транспортный налог Выручка Д26-К68 Мощность двигателя в лошадиных силах В зависимости от объекта и мощности двигателя Не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим периодом.
Налог на имущество организации Выручка Д91-2-К68-8 Среднегодовая стоимость объектов 2,2% На 10-й день со дня сдачи налоговой декларации.
Отчисления на соц. нужды Заработная плата Д20-К69 Сумма выплат в пользу физ.лиц 14% Уплачиваются ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором исчисляются.
Налог на прибыль Выручка Д26-К68 Денежное выражение прибыли 20% По итогам уплачивается не позднее 28 марта.
2.2 Расчет налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка- мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит прежде всего от видов налогов и налоговых ставок. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей; б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо
Налог на прибыль 6724152 22853018 12801475 0 19933346
Общая сумма 36244387 55738463 40113183 19835508 51005686
Наибольшая сумма налогов была уплачена в 2010 году, в том же году был получен убыток, но в 2011 году было существенное снижение налогов изза снижения уплаты НДС, снижения численности персонала, продажи транспорта, снятия с баланса части имущества ОАО «Читаэнерго», но произошло увеличение прибыли и, следовательно, налога на прибыль.
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина: НН=
Таблица 3- Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина
Показатель 2007 2008 2009 2010 2011
Общая сумма налогов 36244387 55738463 40113183 19835508 51005686
По таблице можно сделать вывод, что в 2010 году, когда была получена наименьшая выручка, в практически в 3 раза, затраты на налоги изменились только в 2, что увеличило налоговую нагрузку на предприятии. Также в 2007и в 2008 годах налоговая нагрузка была одинаковой, однако сумма налогов и выручка сильно различается, такое же наблюдается и в 2009 и в 2010 годах.
Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н. Крейниной.
Данная методика предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. При этом каждая группа налогов в зависимости от источника уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки.
Такой подход опровергает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль предприятие, получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Основные положения данного подхода следующие: Акцизы и НДС не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия.
При оценке налоговой нагрузки по косвенным налогам (НДС и акцизам) нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.
Сумму налогов следует соотносить с источниками уплаты.
Общим знаменателем, к которому приводятся все налоги, является прибыль предприятия.
Налоговая нагрузка определяется по формуле: НН = , где
В - выручка;
Ср - затраты на производство;
Пч - чистая прибыль
Таблица 4 - Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н. Крейниной
Показатель 2007 2008 2009 2010 2011
В 289955056 445907704 280792281 99177540 357039802
Наибольшая налоговая нагрузка наблюдается в 2009 году, затем последовал спад на 64 % изза убытка предприятия. Данная методика показывает влияние прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но мы не оцениваем влияние косвенных налогов.
Таблица 5- Сопоставление результатов методик
Показатель 2007 2008 2009 2010 2011
НН по методике Минфина 12,5% 12,5% 14,3% 20% 14,3%
НН по методике М. Н. Крейниной 77% 71,2% 83,4% 19,5% 77,7%
Методика Минфина отличается от методики Крейниной, т. К. их проценты пропорциональны, но результат, показывающий изменения не изменился, в 2010 году отличается налоговая нагрузка, при том, не в лучшую сторону. Налоговое бремя действительно является бременем, что вызвало отсутствие прибыли на предприятии по истечению года.
2.3 Прогноз налоговой нагрузки
Прогноз налоговой нагрузки - расчет сумм налогов будущего периода для предприятия, для определения затрат на цели налогообложения.
Для этого рассчитаем суммы каждого налога на предприятии, предположительно уплачиваемых в следующем периоде равному 3 года.
Вывод: снижение НДФЛ будет происходить поэтапно, т. к. планируется все больше механизировать процессы передачи электроэнергии, что понесет снижение численности персонала и уменьшение НДФЛ
Вывод: планируется поддержание суммы налога на одном уровне, при повышении зон обслуживания будут применяться альтернативные способы выработки энергии.
Вывод: С расширением зон обслуживания, увеличились ремонтные работы, что влечет за собой увеличение транспорта, изза чего в среднем налог увеличивается.
Таблица 11 - Расчет налога на имущество организаций(2012-2014 гг.)
Для определения результата выбранного планирования, мы выберем одну из систем оценки показателей эффективности налогового планирования. Эти показатели позволяют получить обобщенную характеристику избранной налоговой политики. Рассчитаем коэффициент эффективности, который рассчитывается: K эф-ти=Пч/сумма налогов налоговый земельный планирование нагрузка
Вывод: При постепенном увеличении коэффициента можно сказать, что налоговое бремя уменьшается на предприятии, что приводит к увеличению прибыли.
3. Оптимизация налоговой нагрузки
Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности. Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.
Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения и существованием пробелов или неясностей в законодательстве, не только изза низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.
Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.
Таблица 20 - Методы оптимизации
Метод Характеристика
1. замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
2. разделения отклонений В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.
3. отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. Всоответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
4. прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Вывод
В конце работы можно сделать вывод, что для оптимизации налоговой нагрузки разумней всего использовать легальные инструменты ее снижения.
Инструменты НП - налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.
В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие: - Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).
- Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).
- Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).
- Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).
- Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).
- Льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования - взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).
- Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации «по оплате» или «по отгрузке», оценка материально - производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).