Оценка влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение транспортной организации на примере ОАО "Чувашская автотранспортная компания" - Дипломная работа

Основные средства - это средства труда, которые переносят свою стоимость частями в рамках амортизации и длительный срок их эксплуатации более одного года. Актуальность дипломной работы заключается в том, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;В основном предприятия-конкуренты ОАО «Дорисс», ООО «Старко», ОАО «Чувашавтодор» специализируется в одном направлении услуг, т.е. одни организации предоставляют услуги только по перевозке грузов (АТП-2, Стройсфера, Герог-СТР, Акконд-транс), другие только на выполнение работ спецтехникой (УМ-2, УММ-Стройтреста-4). Первоначальная стоимость основных фондов на 31.12.2012 года составила 180 094 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом стоимость увеличилась на 3,6 %., а по сравнению с 2010 годом увеличилась на 16 %. Остаточная стоимость основных средств в 2012 году составила 57 020 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом остаточная стоимость увеличилась на 4,6%, по сравнению с 2010 годом на 10,5 % (табл. К основным средствам ОАО «Чувашская автотранспортная компания» относятся такие основные средства, как производственные здания стоимостью в 2012 году 24 133 тыс. руб., сооружения, кроме линий электропередачи стоимостью 4 221 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общей сумме основных средств занимает группа, прочие основные средства, за счет наличия в этой группе транспортных средств.Стоимость основных производственных фондов определяет налоговую базу по налогу на имущество, что также влияет на величину прибыли. После предложенных мероприятий по переоценке основных средств, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 6842,4 тыс. руб. Показатель рентабельности активов после переоценки увеличился на 0,01% что характеризует увеличение прибыли, приходящейся на рубль, вложенный в имущество организации. Показатель рентабельности основных средств после переоценки увеличился на 0,09%, что характеризует увеличение суммы чистой прибыли приходящийся на каждую единицу стоимости основных средств. Уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки тоже нельзя рассматривать как позитивный процесс, поскольку отсутствие источника покрытия сумм переоценки приводит к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации, а иногда и к неоправданным убыткам, не считая значительных расходов на оплату услуг, связанных с переоценкой основных средств.

В современных экономических условиях эффективное функционирование организации любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования. Деятельность любой организации должна быть рентабельна и должна приносить прибыль. Достижение этой цели зависит от оснащенности организации основными средствами.

Основные средства - это средства труда, которые переносят свою стоимость частями в рамках амортизации и длительный срок их эксплуатации более одного года.

Основные средства постоянно находятся в движении, обновляются, пополняются и совершенствуются. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации.

Механизм воздействия стоимости основных средств на финансовые результаты транспортной организации таков: стоимость основных фондов при первоначальном приобретении и вводе в эксплуатацию составляет капитальные вложения организации, в процессе эксплуатации основные фонды постепенно переносят свою стоимость на себестоимость оказанных услуг, от величины которой в конечном итоге зависит цена услуг и прибыль предприятия. Стоимость основных производственных фондов определяет налоговую базу по налогу на имущество, что также влияет на величину прибыли.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Целью дипломной работы является изучение и оценка влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение транспортной организации на примере ОАО «Чувашская автотранспортная компания».

Исходя из поставленной цели решаются задачи: - изучить состав основных транспортной организации и виды их оценки;

- рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет стоимости основных средств;

- проанализировать состояние и динамику основных средств транспортной организации;

- провести анализ эффективности использования основных средств;

- выявить влияние стоимости основных средств на финансовое положение транспортной организации;

- предложить мероприятия по улучшению влияния стоимости основных средств на финансовое положение транспортной организации;

Объектом исследования является ОАО «Чувашская автотранспортная компания».

Предметом исследования являются основные средства транспортной организации.

1. Основные средства транспортной организации

1.1 Основные средства транспортной организации, виды оценки основных средств

Основные средства - это совокупность производственных, материально - вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства или оказания услуг в течение длительного периода времени. Сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально - вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию или на стоимость оказанных услуг по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений. Срок службы основных средств должен быть не мене 12 месяцев.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: - земельные участки;

- объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств.

Земельные участки - переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования - лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодательством.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации. А именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации). Средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

По направленности использования основные средства подразделяются: - производственные;

- непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на: - действующие;

- находящиеся в эксплуатации;

- бездействующие;

- находящиеся на консервации;

- находящиеся в запасе;

По принадлежности основные средства подразделяются на: - собственные (принадлежащие организации);

- арендованные (не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату).

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже - уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

Остаточная стоимость - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

На предприятии периодически проводится работа по переоценке имеющихся основных средств, преследующие следующие цели: - получение полных и точных данных о наличии основных средств предприятия;

- определение восстановительной стоимости основных средств;

- определение степени износа основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Осуществляется этот процесс путем включения части стоимости основных средств в себестоимость произведенной работы (продукции).

Различают сумму амортизации и норму амортизации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. Величина амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизации.

Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление за определенный период времени по конкретному виду основных средств, выраженный в процентах к их балансовой стоимости.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости. В случае проведения переоценки объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по: - объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

В процессе функционирования основные средства подвергаются физическому и моральному износу.

Под физическим износом понимается утрата основными средствами своих технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

Степень физического износа зависит от интенсивности и условий эксплуатации, содержание и квалификации обслуживающих кадров, качества материалов и т.д.

Моральный износ основных средств является следствием научно - технического прогресса. Существует две формы морального износа. Первая форма морального износа связана с удешевлением стоимости воспроизводства основных фондов в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда.

Вторая форма морального износа связана с созданием более совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.). В этом случае применение устаревших основных фондов становиться экономически невыгодным, поскольку используя устаревшую технику предприятие расходует больше сырья, материалов, рабочего времени, энергии на единицу продукции. Это приводит в конечном итоге к повышению себестоимости и снижению качества выпускаемой продукции.

Оценка морального износа первой форм может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств.

Оценка морального износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных затрат при использовании устаревших и новых основных средств.

1.2 Бухгалтерский и налоговый учет стоимости основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: - сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются: 1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение четырех условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01: а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет не содержит стоимостного критерия отнесения активов к объектам основных средств, поэтому к основным средствам относятся предметы независимо от их стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Несмотря на то, что стоимостного критерия отнесения объекта к основным средствам нет, пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что объекты основных средств, стоимость которых не превышает 40000 рублей за единицу, разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Данным пунктом также предусмотрено, что организация может установить иной лимит стоимости, исходя из технологических особенностей основных средств. Причем установленный размер стоимости может быть как больше, так и меньше 40 000 рублей, но это положение должно быть закреплено в приказе по учетной политике с обоснованием причин установления такого лимита.

Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить доход. Определение срока полезного использования объектов основных средств согласно пункту 20 ПБУ 6/01 производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств. в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определение которой зависит от способа поступления основного средства в организацию.

Основными способами поступления основных средств в организацию являются: - приобретение за плату;

- получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- получение безвозмездно;

- изготовление собственными силами;

- строительство хозяйственным или подрядным способом;

- принятие к учету неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01: «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету. И рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения».

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения основных средств, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки основных средств, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

НК РФ подразделяет основные средства на амортизируемые и не амортизируемые.

Кроме того, в целях налогового учета амортизируемые основные средства делятся на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации.

Амортизируемыми основными средствами являются те, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Причем в отличие от бухгалтерского учета глава 25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому, который составляет 40 000 рублей.

Основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ). В бухгалтерском учете аналогичный порядок списания стоимости основного средства на затраты может быть применен только в том случае, если он закреплен в учетной политике. Следовательно, чтобы не возникало различий, в бухгалтерском учете необходимо использовать правило налогового учета.

Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию в соответствии классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные средства принимаются к налоговому учету также как и в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен статьей 257 НК РФ: «Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса). Сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

На первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете, одинаковы. Однако по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленным до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость. В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения основных средств заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете.

Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволяет сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

1.3 Оценка изменения стоимости основных средств и их влияние на финансовое положение транспортной организации

Для оценки технико-экономического уровня основных производственных фондов, в том числе по автотранспортным средствам, рассчитывают следующие показатели: - коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия;

- коэффициент износа;

- коэффициент годности.

Коэффициент обновления основных производственных фондов характеризует степень обновления оборудования, процесса расширения производства, ввода в действие новых объектов, измеряется соотношением стоимости вновь вводимых основных производственных фондов к их стоимости на конец расчетного периода.

, где - коэффициент обновления основных производственных фондов; - стоимость вновь вводимых основных производственных фондов; - стоимость основных производственных фондов на конец расчетного периода.

Коэффициент выбытия основных производственных фондов характеризует интенсивность выбытия основных фондов, измеряется соотношением стоимости выбывших основных производственных фондов к общей стоимости на начало расчетного периода.

, где - коэффициент выбытия основных производственных фондов; - стоимость выбывших основных производственных фондов; - общая стоимость на начало расчетного периода.

Коэффициент износа основных производственных фондов характеризует отражает уровень переноса стоимости основных производственных фондов на себестоимость автотранспортной продукции, т.е. уровень износа. Коэффициент износа характеризует долю стоимости основных средств, списанную на затраты в предыдущих периодах, определяется соотношением суммы износа (начисленной амортизации) к первоначальной балансовой стоимости основных производственных фондов.

, где - коэффициент износа основных производственных фондов; А - начисленная амортизация основных производственных фондов; - первоначальная балансовая стоимость основных производственных фондов.

Коэффициент годности основных производственных фондов отражает с позиции стоимостной оценки степень годности основных производственных фондов.

, Для характеристики степени использования основных фондов используются следующие показатели.

Показатель экстенсивного использования подвижного состава отражает временный аспект, т.е. измеряется соотношением фактического времени работы автотранспортного средства к потенциально расчетному (нормативному) времени.

,

где - показатель экстенсивного использования подвижного состава; - фактическое время работы автотранспортного средства; - потенциально расчетное время работы автотранспортного средства.

Несмотря на договорные условия с клиентом об оплате использования подвижного состава по времени (часам) важно контролировать фактическое время, затрачиваемое на доставку груза, осуществление погрузочно-разгрузочных работ и оформление документов. Эти данные нужны для проведения последующего анализа и выработки мероприятий по рационализации организационно - технологических процессов.

Показатель интенсивного использования подвижного состава характеризует степень их использования за 1 час работы, измеряется соотношением фактической годовой (часовой) выработки автотранспортных средств к расчетной (нормативной) в условиях максимального использования автотранспортного потенциала.

, где - показатель интенсивного использования подвижного состава; - фактическая годовая выработка автотранспортного средства; - расчетная выработка в условия максимального использования автотранспортного потенциала.

Часовая выработка подвижного состава определяется в расчете на единицу подвижного состава или на одну автомобиле - тонну грузоподъемности.

,

где - часовая выработка подвижного состава в расчете на единицу подвижного состава; - средняя техническая скорость подвижного состава, км/час; - коэффициент использования пробега; q - средняя грузоподъемность подвижного состава; - коэффициент использования грузоподъемности; - среднее расстояние перевозки, км; - время на погрузочно-разгрузочные операции, ч.

, где - часовая выработка подвижного состава в расчете на одну автомобиле - тонну грузоподъемности.

При организации перевозок грузов по сдельной системе оплаты использования автотранспортных средств хозяйствующий субъект, владеющий или арендующий автотранспортные средства, осуществляет анализ динамики коэффициента интенсивного использования подвижного состава. При неизменности эксплуатационных условий коэффициент интенсификации должен иметь положительную динамику.

Фондоотдача - экономический показатель эффективности использования основных фондов - количество продукции на рубль основных производственных фондов.

Фондоотдачу активной части основных производственных фондов (автотранспортных средств) можно измерять в стоимостном и натуральном выражениях: В стоимостном измерении: ,

где - фондоотдача активной части основных производственных фондов; - доходы от перевозки грузов; - среднегодовая стоимость автотранспортных средств;в натуральном измерении: , где W - величина грузооборот.

Фондоемкость, характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 руб. продукции.

Фондоемкость автотранспортной продукции определяется соотношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к величине выручки от оказания автотранспортных услуг и является обратной фондоотдаче величиной.

, Средняя стоимость основных производственных фондов определяется по формуле: , где - средняя стоимость основных производственных фондов; - средняя стоимость основных производственных фондов на начало года; - средняя стоимость основных производственных фондов на конец года.

В связи с переходом на рыночные отношения, в условиях свободного ценообразования и жестокой конкуренции, автотранспортные предприятия, обладавшие ранее значительной производственно - технической базой, оказались в сложнейшем финансовом положении (цены, особенно на автотранспортные средства, существенно увеличились, а рост доходов ограничен высоким уровнем конкуренции на рынке грузовых автотранспортных услуг). Поэтому контроль за динамикой уровня фондоотдачи является актуальной задачей для руководителей предприятия.

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности, отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов.

Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением величины прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов: , где R - рентабельность основных производственных фондов; П - прибыль предприятия.

Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность работников предприятия основными производственными средствами.

Фондовооруженность труда определяется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности работников: , где ФТ - фондовооруженность труда; - среднесписочная численность работников предприятия.

Целесообразно проводить анализ динамики фондовооруженности труда водителей, определяется отношением среднегодовой стоимости автотранспортных средств к среднесписочной численности водителей: , где - фондовооруженность труда водителей; - среднегодовая стоимость автотранспортных средств; - среднесписочная численность водителей.

Хозяйственные процессы и конечные результаты складываются под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов.

Без глубокого и всестороннего анализа факторов невозможно сформулировать обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы повышения ее эффективности, обосновать управленческие решения.

Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших задач.

В детерминированном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления и др.

Наиболее универсальным из них является метод цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Сравнение значений результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

Рассмотрим на примере: рентабельность основных средств зависит от двух факторов от чи

Механизм воздействия стоимости основных средств на финансовые результаты транспортной организации трудно переоценить. В процессе эксплуатации основные фонды постепенно переносят свою стоимость на себестоимость оказанных услуг, от величины которой в конечном итоге зависит цена услуг и прибыль предприятия. Стоимость основных производственных фондов определяет налоговую базу по налогу на имущество, что также влияет на величину прибыли.

Наибольший удельный вес в общей сумме основных средств ОАО «ЧАК» занимают транспортные средства около 80%. Производственные здания около 14%.

Первоначальная стоимость основных фондов ОАО «ЧАК» на 31.12.2012 года составила 180 094 тыс. руб. Износ основных фондов составил около 70%.

После предложенных мероприятий по переоценке основных средств, остаточная стоимость основных средств увеличилась на 6842,4 тыс. руб. (при коэффициенте переоценки 1,2), при коэффициенте 0,88 остаточная стоимость уменьшится на 6842,4 тыс. руб.

Коэффициент платежеспособности после переоценки увеличился на 0,06, что характеризует способность предприятия к своевременному выполнению денежных обязательств за счет имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов.

Коэффициент автономии после переоценки увеличился на 0,06, что характеризует более устойчивое положение организации и независимость от внешних кредиторов.

Коэффициент маневренности собственного капитала после переоценки увеличился на 0,04, что характеризует увеличение доли источников собственных средств находящихся в мобильной форме.

Коэффициент финансовой зависимости после переоценки снизился на 0,07, что характеризует уменьшение доли заемных средств в финансировании предприятия.

Показатель рентабельности активов после переоценки увеличился на 0,01% что характеризует увеличение прибыли, приходящейся на рубль, вложенный в имущество организации.

Показатель внеоборотных активов после переоценки так же увеличился на 0,19%, что характеризует увеличение прибыли, которую приносит 1 руб. стоимости внеоборотных активов.

Показатель рентабельности основных средств после переоценки увеличился на 0,09%, что характеризует увеличение суммы чистой прибыли приходящийся на каждую единицу стоимости основных средств.

Показатель фондоотдачи после переоценки увеличился на 0,02 , что характеризует, увеличение получаемой прибыли с каждого рубля имеющихся основных фондов.

Показатель фондоемкости после переоценки снизился на 0,05, что характеризует уменьшение стоимости основных фондов, которые приходятся на единицу выполненных услуг.

Показатель фондорентабельности после переоценки увеличился на 0,2, что характеризует увеличение размера прибыли, приходящийся на единицу стоимости основных фондов организации.

Таким образом, увеличение добавочного капитала свидетельствует об увеличении собственных источников организации, что влияет на улучшение финансового положения с позиции активов и пассивов.

При рассмотрении одного объекта произошли существенные изменения капитала, себестоимости и прибыли. Если переоценивать эти объекты постоянно, то в результате капитал таких компаний будет искусственно завышен, себестоимость подвергаться неоправданному росту, а тарифы на перевозки будут постоянно расти, сдерживая при этом поступательное развитие транспорта и обеспечение потребителей в перевозках.

Уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки тоже нельзя рассматривать как позитивный процесс, поскольку отсутствие источника покрытия сумм переоценки приводит к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации, а иногда и к неоправданным убыткам, не считая значительных расходов на оплату услуг, связанных с переоценкой основных средств.

Переоценка основных средств влияет, на показатели активов и пассивов, на состав расходов организации производственного характера, налогов. При этом изменяются показатели финансовой отчетности.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, результаты переоценки основных средств не отражаются. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.

Транспортные предприятия не могут экономить на налоге на прибыль за счет увеличения размеров амортизационных отчислений в результате дооценки, но у них остается возможность экономить на налоге на имущество в случае проведения уценки.

Налог на имущество тесно связан с результатами переоценки. Следовательно, сумма налога на имущество напрямую зависит от того, производит ли организация переоценку основных средств, и, конечно же, от применяемых в бухгалтерском учете методов начисления амортизации.

Таким образом, с одной стороны переоценка необходима с позиции интересов собственников, с другой стороны имеют место экономические ограничения ее проведения. Негативные последствия проведения переоценки основных средств с позиции организаций заключаются в следующем: - увеличиваются платежи по налогу на имущество организации;

- возрастает себестоимость перевозок, которая положена в основу образования тарифов;

- уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении организации, что важно для расширения предприятия;

- в случае нестабильного финансового положения реализовать транспортные средства в оценке по переоцененной стоимости может быть сложно или невозможно, что повлияет на образование убытков.

Позитивными моментами проведения переоценки основных средств с позиции организаций являются: - увеличение стоимости активов, что важно при получении банковских кредитов под залог транспортных средств, обеспечение гарантий в сделках своим имуществом;

- изменение чистых активов;

- увеличение величины собственного капитала, что влияет на показатели обеспечения собственными средствами;

- в акционерных обществах увеличение уставного капитала посредством увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки, что привлекает инвесторов;

- изменение платежей по налогу на прибыль;

- увеличение валюты баланса;

- повышение регулируемых цен и тарифов, что экономически обосновывает рост цен и тарифов в условиях государственного регулирования.

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая, вторая, третья и четвертая от 10.02.13.

3. Налоговый кодекс Российский Федерации на 15 марта 2012 г.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.11.2012 г.

5. Устав автомобильного транспорта Российской Федерации.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

11. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие М.: «Дело и Сервис», 2012.

12. Адиев Р.В. Стратегическое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 617с.

13. Ажданов С.А. Финансово-экономическое состояние предприятия. М. 2012 г.

Размещено на .ru