Розробка понятійного апарату, необхідного для комплексного відображення правового забезпечення, встановлення та реалізації спеціального режиму оподаткування. Аналіз особливостей податково-правових режимів основних вільних економічних зон в Україні.
Аннотация к работе
В Україні спеціальний правовий режим оподаткування, як правило, встановлювався за типовим зразком, при цьому змінювалися, як правило, лише ставки податків. визначити зміст механізму встановлення та застосування спеціального правового режиму оподаткування та чинників що впливають на стан такого режиму, дослідити правовий статус і показати значення ефективного діючого спеціального режиму оподаткування; на основі аналізу міжнародного та іноземного досвіду правового регулювання спеціальних режимів оподаткування запропонувати нові шляхи формування механізму встановлення спеціального правового режиму оподаткування на визначених територіях та визначити шляхи реформування існуючих не ефективних спеціальних режимів оподаткування для субєктів спеціальних економічних зон; Присвячений питанням вивчення стану дослідження теми, повноти визначення поняття, ознак і сутності спеціальних (вільних) економічних зон, поняття, ознак, сутності, змісту та видів спеціальних правових режимів оподаткування, що застосовуються до субєктів спеціальних (вільних) економічних зон та залежності спеціального правового режиму оподаткування від типу та цілей створення ВЕЗ. Аналізуючи та розглядаючи існуючі спеціальні правові режими оподаткування, можна виділити такі його основні елементи: спеціальне митне оподаткування (тобто особливе оподаткування будь-яких операцій, повязаних із перетином митного кордону держави та ВЕЗ); спеціальне оподаткування загальнодержавними (центральними) податками та зборами, що застосовується до субєктів ВЕЗ; спеціальне оподаткування місцевими (регіональними) податками та зборами в межах функціонування ВЕЗ; інші збори, що стягуються із субєктів ВЕЗ і не належать до податків, зборів (інших обовязкових платежів) в загальному національному режимі оподаткування, але існують на території ВЕЗ як обовязкові при відповідних умовах згідно чинного законодавства; особливі правила податкового обліку доходів, витрат та прибутку (або інвестиційних проектів) субєктів ВЕЗ.У висновках викладені підсумки дослідження, сформульовані положення, що становлять суть дисертаційної роботи та стосуються обґрунтування необхідності розгляду спеціальних правових режимів оподаткування як елементу спеціального режиму господарської діяльності субєктів ВЕЗ в правовому аспекті, перегляду існуючого погляду на механізми встановлення та реалізації спеціальних правових режимів оподаткування субєктів ВЕЗ в Україні як ефективних заходів активізації діяльності щодо реформування таких режимів у вже існуючих зонах та встановлення ефективного режиму у створюваних зонах для досягнення позитивного результату в сфері оподаткування субєктів ВЕЗ. Спеціальний правовий режим оподатковування - це особливий порядок регулювання відносин по сплаті податків, зборів і інших обовязкових платежів, які складаються в рамках визначеної території вільної економічної зони. Зміст спеціального правового режиму оподаткування характеризується наданням визначених пільг і привілеїв по сплаті державних, місцевих податків, а також митному оподатковуванню, встановленню особливих правил обліку доходів та витрат. У дисертаційному дослідженні викладено два концептуально різні шляхи реформування спеціального правового режиму оподаткування субєктів технопарків та їх обґрунтування. В процесі практичного встановлення та реалізації зазначеними органами на відповідній території спеціального правового режиму оподаткування, як правило, виникає ключова проблема: відсутній обєктивний та зрозумілий громадянам правовий механізм встановлення, зміни та припинення оподаткування місцевими податками та зборами.
Вывод
податковий правовий економічний
У висновках викладені підсумки дослідження, сформульовані положення, що становлять суть дисертаційної роботи та стосуються обґрунтування необхідності розгляду спеціальних правових режимів оподаткування як елементу спеціального режиму господарської діяльності субєктів ВЕЗ в правовому аспекті, перегляду існуючого погляду на механізми встановлення та реалізації спеціальних правових режимів оподаткування субєктів ВЕЗ в Україні як ефективних заходів активізації діяльності щодо реформування таких режимів у вже існуючих зонах та встановлення ефективного режиму у створюваних зонах для досягнення позитивного результату в сфері оподаткування субєктів ВЕЗ.
Зокрема зроблено наступні висновки та визначенні поняття: 1. Спеціальний правовий режим оподатковування - це особливий порядок регулювання відносин по сплаті податків, зборів і інших обовязкових платежів, які складаються в рамках визначеної території вільної економічної зони. Зміст спеціального правового режиму оподаткування характеризується наданням визначених пільг і привілеїв по сплаті державних, місцевих податків, а також митному оподатковуванню, встановленню особливих правил обліку доходів та витрат. У світовій практиці, існують відносно альтернативні спеціальні правові режими оподатковування субєктів вільних економічних зон. Різними державами обираються різні правові методи обчислення і стягнення загальнообовязкових платежів із субєктів ВЕЗ. Особливу роль у сфері оподатковування при цьому відводять офшорним зонам.
2. Особливий спеціальний правовий режим оподаткування в технопарках України зараз принципово відрізняється від режимів оподаткування на території інших вільних зон. В процесі застосування такого режиму виникає декілька проблем, які потребують вирішення на законодавчому рівні. У дисертаційному дослідженні викладено два концептуально різні шляхи реформування спеціального правового режиму оподаткування субєктів технопарків та їх обґрунтування. Зміни такого режиму в більшості стосуються спрощення порядку обчислення та сплати податків субєктами технопарку, а також створення прозорої процедури взаємовідносин платників податків із контролюючими органами.
3. На законодавчому рівні в Україні встановлена можливість для органів місцевого самоврядування створювати на визначених територіях, що знаходяться під їх юрисдикцією території пріоритетного розвитку, встановлюючи на них особливий правовий режим оподатковування. В процесі практичного встановлення та реалізації зазначеними органами на відповідній території спеціального правового режиму оподаткування, як правило, виникає ключова проблема: відсутній обєктивний та зрозумілий громадянам правовий механізм встановлення, зміни та припинення оподаткування місцевими податками та зборами. Саме тому в Україні практично відсутня практика реалізації органами місцевого самоврядування таких повноважень.
Таким чином в Україні існують проблеми в процесі встановлення, реалізації та припинення спеціального правового режиму оподаткування субєктів спеціальних (вільних) економічних зон. Виникаючі проблеми потребують негайного вирішення для створення нормальних умов для залучення інвестицій, розвитку підприємництва та підвищення зайнятості населення на таких територіях в Україні.
Враховуючи основні результати дослідження, вітчизняний і світовий досвід, потреби сучасного розвитку спеціальних правових режимів оподаткування субєктів ВЕЗ, в дисертації пропонуються наступні рекомендації для запровадження на державному та місцевому рівні: 1. Визнати першочерговими заходи щодо удосконалення спеціального правового режиму оподаткування субєктів ВЕЗ: законодавчого закріплення пріоритетності створення сприятливих умов в сфері оподаткування для інвесторів; приведення національного законодавства у відповідність до міжнародно-правових норм з зазначених питань; забезпечення точного, повного, всебічного й безперешкодного застосування національно-правових норм, які відповідають світовим стандартам, як у власній практиці органу керівництва ВЕЗ, так і субєктів зони та взаємодії їх з контролюючими органами та принципах паритетності.
2. На територіях, де створюються вільні економічні зони різних типів, зі слаборозвинутою виробничою та іншою інфраструктурою, у тому числі транспортом, звязком, комунікаціями встановити спеціальний правовий режим оподатковування, що сприяв би створенню і розвитку такої інфраструктури.
3. На місцевому рівні в межах чинного законодавства у разі можливості та необхідності створювати території приоритетного розвитку із спеціальних правовим режимом оподаткування їх субєктів. Виключна компетенція на місцевому рівні з цього приводу повинна належати органу місцевого самоврядування.
4. Забезпечити умови, при яких буде здійснено ефективне подолання проблем існуючого спеціального правового режиму оподаткування у вільних економічних зонах типу технопарк. При цьому існує декілька напрямків.
У звязку з тим, що формування наукового потенціалу є одним із приоритетних напрямків розвитку української держави для вирішення зазначеного складного завдання виникає необхідність створення нової концепції формування, встановлення та реалізації спеціальних правових режимів оподаткування на території вільних економічних зон науково-технологічного типу у вигляді єдиного нормативного документу, який буде визначати обовязкові умови спеціального правового режиму оподаткування, що буде застосовуватися у конкретних зонах, які будуть визначатися науковцями.
Список литературы
1. Коссе Д.Д. Співвідношення спеціальних правових режимів оподаткування у спеціальних економічних зонах і на територіях пріоритетного розвитку в Україні // Держава і право: Зб. наук. пр.: Юридичні і політичні науки. - Випуск 19. - К.: Ін-т держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2003. - С. 404 - 411.
2. Коссе Д.Д. Теоретичні аспекти застосування спеціального правового режиму оподаткування субєктів спеціальних економічних зон в Україні // Вісник Одеського інституту внутрішніх справ - № 3 (частина 1). - Одеса: Одеський юридичний інститут НУВС, 2004. - С. 117 - 122.
3. Коссе Д.Д. Встановлення спеціального правового режиму оподаткування місцевою владою на територіях пріоритетного розвитку в Україні // Держава і право: Зб. наук. пр.: Юридичні і політичні науки. - Випуск 26. - К.: Ін-т держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2004. С. 271 - 279.
4. Коссе Д.Д. Аналіз проблем застосування спеціального правового режиму оподаткування у спеціальних економічних зонах типу - технопарк в Україні // Часопис Київського університету права - № 1. - К.: Київський університет права, 2005. С. 62 - 68.
5. Коссе Д.Д. Проблеми спрощення спеціального правового режиму оподаткування субєктів вільних економічних зон в Україні // Держава і право: Зб. наук. пр.: Юридичні і політичні науки. - Випуск 28. - К.: Ін-т держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2004. С. 479 - 483.
6. Коссе Д.Д. “ВЕЗ “Миколаїв”: проблеми оподаткування” // Юридичний журнал. - № 9. - К.: ВО ТОВ “ЮСТІНІАН”, 2003. - С.85-89.