Прогнозирование будущего оттока денежных средств посредством выплаты налогов как основная задача, решаемая при составлении налогового бюджета организации. Анализ показателей эффективности торговой деятельности и рентабельности ООО "Карнавал Торг".
Аннотация к работе
Общими методами формирования учетной политики называются методы, оказывающие одновременное влияние как на налог на прибыль и на налог на добавленную стоимость. Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления «затратных» налогов и налога на прибыль. Для целей бюджетирования в системе управленческого учета целесообразно разделять налоги на: - постоянные налоговые затраты, к которым относятся страховые взносы, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю; переменные налоговые затраты, включающие налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. Налог на прибыль, равно как и налог на доход по упрощенной системе налогообложения, в отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражен, в связи с чем, показатель чистой прибыли в числовом значении равен показателю прибыли до налогообложения.Применение инструментов налогового планирования в отдельности или совместно обеспечивает достижение цели налогового планирования - повышение финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой нагрузки. В аналитической части работы была дана оценка системе налогового планирования ООО «Карнавал Торг». Торговая сеть ООО «Карнавал Торг» является основным оптово-розничным оператором в республике Коми, имеющим свою розничную сеть детских магазинов «Карнавал» (2-супермаркета, 3 магазина) в г. Анализ деятельности ООО «Карнавал Торг» показал тенденцию роста основных показателей деятельности, что характеризует ее эффективность. Налог на прибыль, равно как и налог на доход по упрощенной системе налогообложения, в отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражен, в связи с чем, показатель чистой прибыли в числовом значении равен показателю прибыли до налогообложения.
Введение
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта. Оно является непременным и непосредственным ее элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.
Актуальность темы работы заключается в том, что налоговое планирование в настоящее время стало неотъемлемой составляющей финансового менеджмента в любой предпринимательской деятельности. Необходимость налогового планирования изначально определена действующим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика. Налоговое планирование влияет на эффективную деятельность организации, позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость.
Предметом исследования является система налогового планирования и прогнозирования в организациях в современных условиях.
В качестве объекта исследования выступает практика применения налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».
Цель данной работы состоит в том, чтобы комплексно исследовать теорию налогового планирования и практику его применения на конкретном хозяйствующем субъекте. Это обусловило постановку и решение следующих задач: 1. Раскрыть содержание и видовую характеристику налогового планирования в организации;
2. Изучить методы и инструменты налогового планирования в организации;
3. Исследовать особенности формирования налогового бюджета организации;
4. Проанализировать практику налогового планирования в ООО «Карнавал Торг»;
5. Разработать рекомендации по решению проблем налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».
1. Теоретические аспекты и методология налогового планирования в современной организации
1.1 Содержание и видовая характеристика налогового планирования в организации
Налоговое планирование является основным звеном управления организацией и реализуется за счет уменьшения налоговой нагрузки с помощью законных действий, отвечающих интересам налогоплательщика, государства и других лиц. Для того, что бы определить сущность налогового планирования проанализируем его терминологические характеристики. Проведем сравнительный анализ характеристик налогового планирования.
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет права налогоплательщика на налоговое планирование, в то же время в публикациях, в теории налогового права существует дискуссия на предмет природы, целей, структуры налогового планирования. В литературе встречается несколько трактовок понятия «налоговое планирование»: И.И. Бабленкова определяет налоговое планирование в качестве деятельности организации, которая обеспечивает минимизацию налоговых обязательств при условии отсутствия нарушений законодательства.
Н.А. Платонова и Т.В. Харитонова полагают, что налоговое планирование является структурным элементом финансового менеджмента, который обеспечивает минимум налоговых отчислений при желаемых финансовых результатах деятельности организации.
Е.С. Вылкова в своем учебном пособии акцентирует внимание на налоговом планировании как части стратегического управления организации с целью ее устойчивого развития. При этом, процесс налогового планирования должен осуществляться путем использования законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния.
В.Н. Евстигнеев налоговое планирование определяет как законные способы оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта с учетом стратегии и тактики его экономического развития с использованием традиционных методов и приемов, а также современных технологий, специализированных интернет-ресурсов и веб-сервисов.
В свою очередь Ю.И. Сигидов под налоговым планированием понимает совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на оптимальное сочетание различных вариантов осуществления хозяйственной деятельности и распределение ресурсов для достижения поставленных целей и задач по оптимизации налогообложения в будущем. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговое планирование представляет собой поэтапную разработку и внедрение налогоплательщиком законной системы мероприятий, направленной на управление налоговой нагрузкой организации, используя при этом действующие законодательство.
Налоговое планирование вплотную взаимодействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. В то же время оно является генератором показателей эффективности деятельности организации, так как их расчет без учета налоговых обязательств является нецелесообразным.
Основа налогового планирования заключается в:
Рисунок 1.1 - Основа налогового планирования
Исходя из всего указанного ранее, основную задачу налогового планирования можно сформулировать следующим образом - прогнозирование и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельностью, в результате которого исключается или минимизируется необоснованная переплата налогов и возможность начисления штрафных санкций. Решение данной задачи позволяет организации повысить имеющийся объем оборотных средств, что в текущих экономических условиях повышает его финансовую устойчивость за счет устранения или минимизации потребности в привлечении заемных денежных средств.
Существует несколько квалифицирующих признаков, позволяющих разделять практическое налоговое планирование на разновидности:
Рисунок 1.2 - Виды налогового планирования
В случае с текущим налоговым планированием и прогнозированием речь идет о совокупности методик, которые позволяют налогоплательщику снизить налоговую нагрузку на какой-то ограниченный период времени или в какой-то конкретной финансово - хозяйственной ситуации.
Рассматривая возможности применения системы налогового планирования в процессе управления деятельностью организации, можно отметить следующие преимущества от ее внедрения: 1) рациональное распределение финансовых ресурсов;
2) управление потоками денежных средств;
3) реальная оценка налогового потенциала;
4) соблюдение норм действующего налогового законодательства (как следствие, уход от налоговых санкций и пеней);
5) диалог с государственными органами власти в части снижения налоговой нагрузки и внесения изменений в законодательные акты.
Современная практика показывает, что в субъектах малого и среднего бизнеса система налогового планирования не получила должного распространения. Как правило, функции специалиста по налоговому планированию возлагаются на главного бухгалтера или иного специалиста, осуществляющего ведение налогового учета. Вместе с тем, мировая практика доказывает целесообразность налогового планирования в системе финансового управления экономических субъектов при налоговом бремени, достигающим от 15 до 20%. Сложившаяся практика свидетельствует о том, что снизить налоговые платежи, оставаясь при этом в рамках правового поля, возможно практически в любой организации, если хорошо знать действующее налоговое законодательство и подзаконные акты, соблюдать и умело использовать принципы и методы общехозяйственного планирования.
Одним из общих принципов налогового планирования является принцип непрерывности, согласно которому должны учитываться все изменения и нововведения в политике организации и в законодательстве. Важность этого принципа российским организациям нельзя недооценивать, так как только в 2015г. было принято 37 законов с поправками и изменениями к Налоговому кодексу Российской Федерации. Более наглядно динамика количества документов, изменяющих Налоговый кодекс Российской Федерации, представлена на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 - Динамика количества документов, изменяющих НК РФ
Указанные поправки были внесены и начали применяться на протяжении всего года, тогда как в большинстве европейских стран это делается один раз в год, сразу принимается годовой пакет поправок в налоговое и бюджетное законодательство.
Не менее важным является принцип комплексности, который заключается в необходимости планирования всех налоговых платежей с учетом их взаимного влияния.
Еще один принцип, который на наш взгляд необходимо отметить, это принцип соотношения экономической эффективности и налогово-правовых рисков, так как затраты на организацию налогового планирования и убытков в виде штрафов и пеней в случае определения налоговых правонарушений не должны превышать экономические выгоды самого планирования.
Исходя из изложенного, основными задачами налогового планирования в организации являются:
Рисунок 1.4 - Основные задачи налогового планирования
Следует отметить, что выбор цели налогового планирования зависит от основных стратегических приоритетов и интересов для устойчивого развития организации в процессе планирования ее хозяйственной и финансовой деятельности.
Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее эффективным методом увеличения прибыльности организации является не механическое уменьшение суммы налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В условиях жесткой фискальной политики научно обоснованное налоговое планирование наиболее актуально, так как оно дает возможность налогоплательщикам снизить финансовые риски и обеспечивать расширенное воспроизводство.
1.2 Методы и инструменты налогового планирования в организации
В качестве основных инструментов налогового планирования, существующих в настоящее время, следует выделить:
Рисунок 1.5 - Основные инструменты налогового планирования
Наиболее часто используемым инструментом налогового планирования является применение специальных налоговых режимов и налоговых льгот. Рассмотри более подробно использование оптимального режима налогообложения, возможное применение пониженных или нулевых ставок по определенным видам деятельности.
1. Взаимодействие двух и более организаций - создание в крупной компании подконтрольной ей малой организации на специальном режиме налогообложения (УСН).
Схема налоговой оптимизации при использовании данного инструмента представлена на рисунке 1.6.
Рисунок 1.6 - Схема налоговой оптимизации при взаимодействии двух организаций
2. Переход на другой объект налогообложения при УСНО. При сравнении вариантов УСН опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют более 60% от доходов, то обычно выгоднее объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
3. Снижение налогооблагаемого объекта на УСН. Организация переходит с договоров о купле-продаже на комиссионные договора. В этом случае сама организация выступает посредником, а клиенты (оптовые покупатели) - заказчиками. Все товары закупаются за счет денежных средств заказчиков. Налогооблагаемым объектом выступает не вся стоимость продукции, по которой происходит сбыт, а только комиссионное вознаграждение, которое значительно меньше продажной цены.
4. Использование на УСН (доходы») в качестве управляющего индивидуального предпринимателя. Выплаты с доходов ИП производятся в размере 6%, а не в виде 13% НДФЛ. Зарплата ИП позволяет уменьшить размер налога на 50% выплатами страховых взносов.
Разработка комплекса способов и инструментов ведения бухгалтерского учета составляют учетную политику организации в пределах которой существует выбор методов учета, влияющие на денежные потоки экономического субъекта, на финансовые результаты и на величину исчисленных и уплаченных налоговых платежей.
Достижение эффекта налоговой экономии происходит за счет уменьшения сумм исчисленных налоговых платежей и за счет их оплаты в законодательно установленные сроки. За счет данной экономии снижается потребность в оборотных средствах, большее количество дней денежные средства находятся в обороте, обеспечивая повышения величины доходов организации.
Различное сочетание инструментов оптимизации налоговых платежей создает десятки схем, каждая из которых формирует определенную модель учета. То есть, организация решая задачу внедрения налогового планирования, выбирает из общего количества моделей одну, которая обеспечивает оптимальное ее использование при заданных показателях деятельности. Таким образом, подходы организации по применению системы налогообложения закреплены в документе «Учетная политика организации для целей налогообложения». Общими методами формирования учетной политики называются методы, оказывающие одновременное влияние как на налог на прибыль и на налог на добавленную стоимость. К ним относятся: 1. Определение момента возникновения налоговых обязательств;
2. Определение налогового периода;
3. Учет дебиторской задолженности;
4. Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость
5. Технический аспект учетной политики;
Таким образом, целью налоговой учетной политики является отражение специфики способов ведения налогового учета в случаях, когда налоговое законодательство: 1. Содержит нормы, требующие или позволяющие сделать выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных НК РФ, в том числе в соответствии с нормами МСФО, а также требует отражения в налоговой учетной политике отдельных условий и положений;
2. Устанавливает общие нормы и (или) не содержит конкретных способов ведения налогового учета, порядка определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, порядка исчисления налогов;
3. Содержит нормы, не в полной мере соответствующие основополагающим принципам налогообложения, установленным НК РФ.
Указанные варианты формирования налоговой учетной политики позволяют организации снизить размер налоговых платежей и исключить случаи переплат. Величина налоговой экономики является эффективным показателем использования учетной политики в целях налоговой оптимизации. Формирование оптимальной учетной политики является наиболее востребованной и самым доступным направлением налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.
Взаимодействие всех элементов системы планирования и оптимизации налогообложения через применение законодательно установленных налоговых льгот и учетную политику организации является наиболее эффективным для хозяйствующего субъекта. Еще одним, не менее выгодным методом является воздействие на оптимизацию через договор. Неотъемлемой частью реализации торгово-коммерческих планов экономического субъекта является совершение сделок по хозяйственным операциям и заключение договоров. Большое количество положений действующей нормативной базы в рамках заключения договоров по совершенным сделкам носят диспозитивный характер. Кроме того, правильно оформленный с юридической точки зрения договор представляет собой гарантию успешного достижения поставленных целей и задач, что является одним из важных инструментов оптимизации системы налогообложения.
Применение указанных выше инструментов в отдельности или совместно обеспечивает достижение цели налогового планирования - повышение финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой нагрузки. Однако, перед принятием решения о выборе способа оптимизации налогового бремени и построении соответствующей налоговой схемы должен быть осуществлен расчет и анализ его эффективности как в денежном выражении, так и с точки зрения потенциальных налоговых и юридических рисков.
1.3 Налоговый бюджет организации: задачи и особенности формирования
В современных условиях бюджет организации является не только элементом эффективного планирования, но и способом гармонизации финансово-хозяйственных процессов. Особое место в структуре бюджета занимает блок«налоговое планирование», разработка которого направлена на создание грамотной с юридической и экономической позиций системы управления налоговыми потоками, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и соответствовать целям деятельности организации.
Бюджетирование налогов является расчетно-аналитическим процессом, направленным на установление плановой суммы налоговых платежей, подлежащей уплате организацией в будущих периодах.
Основная задача составления налогового бюджета заключается в необходимости прогнозирования будущего оттока денежных средств посредством выплаты налогов. Такой прогноз позволит своевременно определить необходимую сумму средств для конкретного периода времени и в случае недостаточности их количества привлечь другие источники, что позволит снизить риск возникновения штрафных санкций за неуплату налогов. Планирование налоговой нагрузки находится в прямой зависимости от многих факторов:
Рисунок 1.7 - Факторы, оказывающие влияние планирование налоговой нагрузки
Однако перечисленные факторы, как правило, уже учтены при формировании операционного и инвестиционного бюджетов. Следовательно, налоговое бюджетирование должно учитывать данные всех центров ответственности организации. Это определяется еще и тем фактом, что для расчета отдельных налоговых платежей недостаточно лишь информации налогового учета (например транспортный налог, для расчета которого необходимы данные о составе транспортных средств в организации).
Специфика разработки налогового бюджета заключается в необходимости расчета базирующихся на системе оперативных бюджетов налогов организации. Так, бюджет налоговых платежей должен составляться с учетом данных бюджетов продажи, закупки материалов, прямых расходов на оплату труда, производственных накладных расходов и т.д.
Планирование учетных и налоговых показателей осуществляется при составлении операционного и инвестиционного бюджетов. Формирование доходов и расходов и определение чистой прибыли происходит после установления «затратных» налогов и налога на прибыль. Далее составляется график расчета с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных средств и происходит расчет налоговых показателей. После того, как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.
Начальной точкой формирования налогового бюджета являются данные операционного бюджета: объем продукции, расходы на производство и реализацию, стоимость основных средств, планируемая заработная плата персонала и др.
Важнейшей функцией при установлении планов организации является дифференциация затрат, зависящих от объема реализации, на условно-постоянные и условно-переменные. Для целей бюджетирования в системе управленческого учета целесообразно разделять налоги на: - постоянные налоговые затраты, к которым относятся страховые взносы, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю;
- переменные налоговые затраты, включающие налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.
Налоговым кодексом РФ определены объекты налогообложения по различным налогам. Учитывая требования законодательства, а также специфику бюджетного процесса, следует сформировать информационную базу для определения плановых налоговых платежей.
Планирование налоговой нагрузки в рамках системы бюджетирования предполагает осуществление текущего и последующего анализа и контроля.
Изменения налогооблагаемой базы (в соответствующих статьях операционного, инвестиционного и финансового бюджетов), причинами которых могут выступать рост или сокращение доходов и расходов по сравнению с прогнозируемыми величинами, незапланированное получение имущества, изменение налогового законодательства и другое, влияют на динамику показателей налогового бюджета.
В связи с этим налоговый бюджет, входящий в состав годового сводного бюджета организации, целесообразно разбивать на краткосрочные планы (помесячно или поквартально). Такая схема позволит постоянно отслеживать изменения основных бюджетных показателей и производить корректировку плановых налоговых платежей, что, в свою очередь, даст возможность своевременно перестроить финансовые потоки в целях недопущения просрочки какого-либо платежа и будет способствовать стабильности финансового состояния.
Таким образом, бюджетирование налоговых показателей является важнейшим инструментом интеграции управленческой и налоговой учетных подсистем, расширяющим диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования.
2. Оценка практики налогового планирования ООО «Карнавал Торг»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Карнавал Торг»
ООО «Карнавал Торг» зарегистрирована по адресу: 167983, Республика Коми, г. Сыктывкар, улица Огородная, 6.
Директор - Горбунов Александр Павлович.
Основным видом экономической деятельности является «торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах».
ООО «Карнавал Торг» зарегистрировано в Инспекции федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару 03.07.2007 г. Основные регистрационные данные содержатся в выписке из ЕГРЮЛ. ООО «Карнавал Торг» является микропредприятием с 01.08.2016г. в соответствии с выпиской из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.
Торговая сеть ООО «Карнавал Торг» является основным оптово-розничным оператором в республике Коми, имеющим свою розничную сеть детских магазинов «Карнавал» (2-супермаркета, 3 магазина) в г. Сыктывкаре и г. Ухта.
В торговой матрице более 50 тыс. наименований товаров, представленных в сети магазинов Карнавал, в ассортименте: детское питание, подгузники, продукция для новорожденных, коляски, автокресла, мебель, игрушки, спорттовары, канцтовары, бытовая химия, праздничная продукция, одежда, обувь, сувенирная продукция, подарки, мультимедиа, пиротехника, новогодняя продукция и т.д.
ООО «Карнавал Торг» является эксклюзивным дистрибьютором многих торговых брендов и производителей на территории Республике Коми. Среди поставщиков известные отечественные производители и российские дистрибьюторы крупнейших зарубежных фирм. Имеются свои складские помещения 2000 кв.м.
По состоянию на 01.01.2017г. численность сотрудников в ООО «Карнавал Торг» составляет 67 человек.
Система управления организацией продажами в ООО «Карнавал Торг» построена по функциональному признаку:
Рисунок 2.1 - Структура управления продажами в ООО «Карнавал Торг»
В сферу управления продажами в ООО «Карнавал Торг»» включаются все покупки товаров, совершаемые в целях их последующей продажи, изучения и формирования спроса на товары; а также поиск, выбор и заключение сделок с партнерами, доставка товаров покупателям.
Автоматизация управления: учет и движение товаров в магазинах осуществляется с помощью системы ПО «АСТОР: Торговая Сеть 8.0».
Проанализируем основные показатели деятельности ООО «Карнавар Торг» в соответствии с формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетностью за 2014-2016 гг.
Таблица 2.1 - Показатели деятельности ООО «Карнавал Торг» в соответствии с Отчетом о финансовых результатах за 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. отклонение 2016-2015 гг.
По данным таблицы видно тенденцию роста основных показателей деятельности, что характеризует ее эффективность. Прирост выручки за 2016 г. составил 2298 тыс.руб. - 4,98%, при этом себестоимость продаж росла более медленными темпами на 2,65 пункта. Прирост себестоимости продаж в 2016 г. составил 1018 тыс.руб. к уровню 2015 г.
В результате валовая прибыль увеличилась в 2016 г. на 60,29%, что составило 1280 тыс.руб. к уровню 2015 г.
Коммерческие и управленческие расходы ООО «Карнавал Торг» в отчетности не отражает, поэтому показатель прибыли от продаж равен показателю валовой прибыли.
Прочих доходов в 2016г. ООО «Карнавал Торг» не поступало при росте прочих расходов на 71 тыс.руб. к уровню 2015 г. Поэтому в 2016г. получен убыток по прочим операциям ООО «Карнавал Торг» в размере 374 тыс.руб., который больше убытка 2015 г. на 357 тыс.руб. или в 21 раз.
В результате воздействия рассмотренных выше факторов, прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 3029 тыс.руб., что выше уровня 2015 г. на 923 тыс.руб. или на 43,83%.
Налог на прибыль, равно как и налог на доход по упрощенной системе налогообложения, в отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражен, в связи с чем, показатель чистой прибыли в числовом значении равен показателю прибыли до налогообложения.
Далее проанализируем показатели торговой деятельности ООО «Карнавал Торг». Основные финансовые показатели, характеризующие результаты торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» и их динамика представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Финансовые показатели торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» в 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Откл. 2016-2015 гг. ( ,-) Темпы роста, %
Среднегодовая численность персонала, чел. 65 67 67 0 100,00
Из таблицы 2.2 видно, что объем продаж увеличился на 2298 тыс.руб. или на 4,95%, при этом наблюдается рост валового дохода на 999 тыс.руб., или на 3,06% в иду того, что рост себестоимости продаж (себестоимости проданных товаров) увеличился в 2016 г. на 9,38% или на 1299 тыс.руб. Кроме того, по данным, приведенным в таблице, можно сделать выводы: 1. Снижение суммы издержек обращения на 281 тыс.руб. отразился на показателях незначительно, при этом их уровень к объему продаж снизился на 3,67 п.п.
2. Отмечается значительный рост товарных запасов на 58,63%, при этом их отношение к объему продаж выросло на 21,63 п.п., что свидетельствует о затаривании или снижении потребительского спроса и требует значительного отвлечения денежных средств из оборота.
3. При этом наблюдается рост показателя чистой прибыли на 923 тыс.руб. или на 43,83%, при этому ее уровень к РТО увеличился на 1,68% и составил 6,21%.
Таким образом, результаты приведенной таблицы, свидетельствуют о достаточно эффективной деятельности ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период, несмотря на значительный рост товарных запасов.
Далее рассмотрим показатели эффективности торговой деятельности ООО «Карнавал Торг», которые приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Показатели эффективности торговой деятельности ООО «Карнавал Торг» за 2014-2016 гг.
Продолжительность одного оборота товарной массы, дни 82 154 233 79 151,15
Общее число оборотов товарной массы, оборот. 4 2 1 -1 66,16 налоговый бюджет денежный рентабельность
Из таблицы 2.3 видно, что объем продаж в расчете на одного работника при неизменной численности в 2016 г. увеличился на 4,95% или 34 тыс.руб.
Среднедневной товарооборот в 2016 г. составил 134 тыс.руб., а в 2015 г. 127 тыс.руб., что также на 4,95% выше уровня 2015 г.
При среднегодовом объеме запасов в 2016 г., равном 31155 тыс.руб. и в 2015 г., равном 19640 тыс.руб. продолжительность одного оборота товарной массы в 2015 г. составила 154 дн., а в 2016 г. - 233 дн; общее число оборотов товарной массы в 2015 г. составило 2, а в 2016 г. - 1 оборот в год (360дн.). Как видно, в 2016 г. наблюдается неблагоприятное увеличение продолжительности одного оборота товарной массы на 79 дн., вследствие чего уменьшилось количество оборотов товарной массы на 1 об..
Далее следует охарактеризовать относительный показатель прибыли - рентабельность. Для этого рассмотрим показатели, приведенные в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Показатели рентабельности ООО «Карнавал Торг» за 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение 2016-2015 гг. ( -) Темпы роста, %
Рентабельность продаж, % 1,39 4,53 6,21 1,68 х
Прибыль на 1 работника, тыс.руб. 9 31 45 14 143,83
Рентабельность издержек, % 33,06 6,97 11,27 4,30 х
Показатели, приведенные в таблице 2.4., с учетом роста объемов продаж свидетельствуют об эффективной деятельности ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период. Так, рентабельность продаж, отражающая зависимость между прибылью и объемом продаж, возросла на 1,68 п.п..
Прибыль на 1 работника так же возросла на 14 тыс.руб., или на 43,83%.
Рентабельность издержек возросла на 4,3 п.п. в связи со снижением издержек при росте объема продаж.
Таким образом, при росте объемов продаж в 2016г. на 4,95%, снижение рост совокупных затрат на 2,3% привели к росту прибыли от продаж на 60,29%. Прирост чистой прибыли в результате полученной прибыли от торговой деятельности и полученного убытка по прочим доходам и расходам составил 43,83%. Данные факты свидетельствуют о высокой эффективности финансовой политики ООО «Карнавал Торг».
2.2 Характеристика системы налогового планирования и прогнозирования в ООО «Карнавал Торг»
Прежде чем приступить к характеристике системы налогового планирования и прогнозирования, необходимо ознакомится с основными аспектами ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер ООО «Карнавал Торг». Общая численность бухгалтерской службы 7 человек. Заместитель главного бухгалтера курирует вопросы расчетного отдела, то есть непосредственно осуществляет контроль расчетных операций ООО «Карнавал Торг», в том числе по налогам и сборам.
Начиная с 2014 г., и в 2016 г. ООО «Карнавал Торг» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - расходы». При объекте налогообложения «доходы - расходы» ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. Книга учета доходов и расходов велась в электронном виде.
Тем не менее, по данным бухгалтерской отчетности, факт начисления и отражения налога не отражен. Налоговыми льготами ООО «Карнавал Торг» не пользуется. Декларация по упрощенной системе налогообложения для проведения анализа организацией не предоставлена. В связи с этим, произведем необходимые расчеты для определения совокупной суммы уплачиваемых налогов ООО «Карнавал Торг».
ООО «Карнавал Торг» в связи с применением УСНО освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество организаций. Налоговую нагрузку ООО «Карнавал Торг» составляют: 1. Страховые взносы от фонда оплаты труда;
2. Налог на доходы физических лиц;
3. Налог на доходы при использовании УСНО по ставке 15%.
При этом доходы ООО «Карнавал Торг» признаются по «кассовому» методу, то есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств. Страховые взносы включаются в сумму расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на доходы.
Расчет предположительной суммы уплачиваемых ООО «Карнавал Торг» налогов представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Расчет суммы налогов, уплачиваемых ООО «Карнавал Торг» в 2014-2016 гг.
Показатели 2014 г. 2015 г. 201 6г. Отклонение 2016-2015 гг. ( -) Темпы роста, %
Доля налогов и сборов в выручке от продаж, тыс.руб. 14,9 17,7 17,3 -0,3 98,05
Таким образом, расчетная сумма налогов и сборов, которое должно было уплатить ООО «Карнавал Торг» в 2016 г. составило 8454,3 тыс.руб., что больше уровня 2015 г. 238,7 тыс.руб. или на 2,91%. При этом доля налогов и сборов в выручке ООО «Карнавал Торг» составила по итогам 2016 г. 17,3%, снижение к уровню показателя 2015г. составило 0,3%. Прирост совокупной суммы налогов обеспечен приростом НДФЛ на 30,3 тыс.руб. или на 1,27% за счет увеличения фонда оплаты труда; приростом суммы страховых взносов на 69,9 тыс.руб. или на 1,27%, что также обусловлено ростом расходов на оплату труда сотрудников и приростом суммы налога на доходы на 138,5 тыс.руб. или на 43,83%, что обусловлено увеличением налогооблагаемого дохода.
Учитывая отсутствие налоговых санкций в виде штрафов и пени, можно предположить, что перечисление налогов и взносов ООО «Карнавал Торг» за рассматриваемый период осуществлялось своевременно и полной объеме.
Применение УСНО значительно упростило ООО «Карнавал Торг» формирование и подачу налоговой отчетности. В 2016 г. налоговая отчетность подавалась в ИФНС по г. Сыктывкар в следующие сроки: Таблица 2.6 - Сроки подачи налоговой отчетности ООО «Карнавал Торг» за 2016 г.
Вид отчета Фактическая дата подачи в ИФНС по г. Сыктывкар
Сведения о среднесписочной численности сотрудников 16.01.2017г.
Справки 2-НДФЛ 22.01.2017г.
Единый расчет по страховым взносам в ИФНС 15.04.2016г. за 1 квартал 10.06.2016г. за 1 полугодие 15.10.2016г. за 9 месяцев 25.01.2017г. за 2016г.
Система налогового планирования в ООО «Карнавал Торг» отсутствует как таковая в связи с тем, что в организации прогнозирование осуществляется только по плану продаж. Бюджет на перспективный период, включающий в себя все аспекты деятельности организации (выручку от продаж, расходы по текущей деятельности, финансовые результаты, показатели налоговой нагрузки) в ООО «Карнавал Торг» не формируется.
Обязанность по формированию отчетности по налогам и сборам возложена на заместителя главного бухгалтера ООО «Карнавал Торг». Главный бухгалтер осуществляет контрольные функции. При выполнении своих обязанностей в рамках налогового учета и формирования отчетности заместитель главного бухгалтера использует сервисы бухгалтера с интернет-портала «Главная книга» (http://glavkniga.ru).
Таким образом, в результате исследования системы налогового планирования в ООО «Карнавал Торг» было выявлено, что она отсутствует как таковая. В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражены данные об отражении в учете налога на доходы по УСНО, что по нашему мнению является значительным недостатком. В связи с изложенным, система налогового учета в ООО «Карнавал Торг» требует совершенствования посредством внедрения система налогового планирования и формирования компетенций у заместителя главного бухгалтера в данной области. Сформируем дерево целей по совершенствованию системы налогового планирования в ООО «Карнавал Торг».
Таким образом, в ООО «Карнавал Торг» необходимо внедрить систему налогового планирования и сформировать необходимые компетенции у сотрудников бухгалтерской службы.
3. Направления совершенствования налогового планирования в ООО «Карнавал Торг»
3.1 Внедрение системы налогового планирования ООО «Карнавал Торг»
Внедрение системы налогового планирования целесообразно начинать с формирования бюджета организации на перспективный период - год. В ООО «Карнавал Торг» формируется только план продаж с учетом индекса сезонных колебаний.
На первом этапе проанализируем сформированный план продаж на 2017 г. с учетом индекса сезонных колебаний.
Таблица 3.1 - План продаж ООО «Карнавал Торг» на 2017г. с учетом индекса сезонных колебаний
Период Факт 2016 г. Индекс роста План продаж на 2017 г. январь 3 980 496 102,80 4 091 949 февраль 3 956 839 99,41 4 067 630 март 4 362 956 110,26 4 485 119 апрель 3 906 621 89,54 4 016 007 май 3 817 116 97,71 3 923 995 июнь 4 083 662 106,98 4 198 005 июл
Вывод
Наиболее эффективным методом увеличения прибыльности организации является не механическое уменьшение суммы налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В условиях жесткой фискальной политики научно обоснованное налоговое планирование наиболее актуально, так как оно дает возможность налогоплательщикам снизить финансовые риски и обеспечивать расширенное воспроизводство.
Применение инструментов налогового планирования в отдельности или совместно обеспечивает достижение цели налогового планирования - повышение финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой нагрузки. Однако, перед принятием решения о выборе способа оптимизации налогового бремени и построении соответствующей налоговой схемы должен быть осуществлен расчет и анализ его эффективности как в денежном выражении, так и с точки зрения потенциальных налоговых и юридических рисков.
Бюджетирование налоговых показателей является важнейшим инструментом интеграции управленческой и налоговой учетных подсистем, расширяющим диапазон своего функционирования в целях решения тактических и стратегических задач налогового планирования.
В аналитической части работы была дана оценка системе налогового планирования ООО «Карнавал Торг». Торговая сеть ООО «Карнавал Торг» является основным оптово-розничным оператором в республике Коми, имеющим свою розничную сеть детских магазинов «Карнавал» (2-супермаркета, 3 магазина) в г. Сыктывкаре и г. Ухта.
Анализ деятельности ООО «Карнавал Торг» показал тенденцию роста основных показателей деятельности, что характеризует ее эффективность. Прирост выручки за 2016 г. составил 2298 тыс.руб. - 4,98%, при этом себестоимость продаж росла более медленными темпами на 2,65 пункта. Прирост себестоимости продаж в 2016 г. составил 1018 тыс.руб. к уровню 2015 г. В результате воздействия рассмотренных выше факторов, прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 3029 тыс.руб., что выше уровня 2015г. на 923 тыс.руб. или на 43,83%.
Налог на прибыль, равно как и налог на доход по упрощенной системе налогообложения, в отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражен, в связи с чем, показатель чистой прибыли в числовом значении равен показателю прибыли до налогообложения.
Начиная с 2014г., и в 2016г. ООО «Карнавал Торг» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - расходы». Тем не менее, по данным бухгалтерской отчетности, факт начисления и отражения налога не отражен. Налоговыми льготами ООО «Карнавал Торг» не пользуется.
Расчетная сумма налогов и сборов, которое должно было уплатить ООО «Карнавал Торг» в 2016 г. составило 8454,3 тыс.руб., что больше уровня 2015 г. 238,7 тыс.руб. или на 2,91%. При этом доля налогов и сборов в выручке ООО «Карнавал Торг» составила по итогам 2016 г. 17,3%, снижение к уровню показателя 2015 г. составило 0,3%.
В результате исследования системы налогового планирования в ООО «Карнавал Торг» было выявлено, что она отсутствует как таковая. В бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карнавал Торг» не отражены данные об отражении в учете налога на доходы по УСНО, что по нашему мнению является значительным недостатком. В связи с изложенным, система налогового учета в ООО «Карнавал Торг» требует совершенствования посредством внедрения система налогового планирования и формирования компетенций у заместителя главного бухгалтера в данной области.
Совокупная прогнозируемая сумма налогов и сборов, подлежащая перечислению в бюджет и внебюджетные фонды составит по нашим расчетам в 2017г. 8748,7 тыс.руб., в том числе страховые взносы 5737,7 тыс.руб., НДФЛ 2486,3 тыс.руб., налог на доходы по УСН 524,7 тыс.руб.
Прогнозируемая налоговая нагрузка ООО «Карнавал Торг» по итогам работы в 2017г. по нашим расчетам составит 17,5% от выручки.
Расчетная сумма налогов и сборов 8748,7 тыс.руб. больше аналогичного значения 2016 г. на 3,48% или на 294,4 тыс.руб. Прирост начислений обусловлен как ростом доходов ООО «Карнавал Торг», так и ростом затрат на оплату труда сотрудников.
Нами также был составлен календарь формирования и сдачи налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам и платежный календарь по налогам и сборам для ООО «Карнавал Торг» на втрое полугодие 2017 г. По результатам расчетов наибольшая сумма налогов и сборов должна быть перечислена в бюджет и внебюджетные фонды в июле - 811 тыс.руб. и октябре 2017 г. - 815 тыс.руб., так на этот период выпадает уплата авансовых платежей по налогу на доходы при УСН.
Совокупные затраты на формирование компетенции по налоговому планированию составят 58557 руб. Расходы на обучение составили менее 1% (0,66%) от совокупной прогнозной суммы налогов ООО «Карнавал Торг» в 2017 г.
Поэтому реализацию рекомендации по формированию компетенции налогового планирования у заместителя главного бухгалтера ООО «Карнавал Торг» считаем целесообразным.
Предлагаемая нами рекомендация для ООО «Карнавал Торг» по внедрению системы налогового планирования и формирования компетенции в данной области позволит оптимизировать денежные потоки организации с учетом необходимости полного и своевременного перечисления налогов и сборов в бюджетную систему.
Кроме того, налоговое планирование может стать эффективным инструментом оптимизации налоговой нагрузки для ООО «Карнавал Торг», так как проводимая аналитическая работа в рамках налогового планирования позволит выявить наиболее острые проблемы в налогообложении организации и способствовать принятию решения о смене налогового режима.
Список литературы
1. Ардия Ю.М. Регистры налогового учета - основа налогового планирования / Ю.М. Ардия // В сборнике: Научные преобразования в эпоху глобализации. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. - 2017. - С. 12-15.
2. Балацкий А.С. Сущность и роль налогового планирования финансово-хозяйственной деятельности в современных экономических условиях / А.С. Балацкий, В.Ф. Тарасова // Проблемы современной экономики (Новосибирск). - 2017. - № 36. - С. 149-153.
3. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях / Д.А. Волошин// Экономический анализ: теория и практика. - 2016. - №22. - С. 52-57.
5. Гончарова Н.А. Проблемы налогового планирования / Н.А.Гончарова, В.Е. Артюх // Электронный научный журнал. - 2017. - № 3-2 (18). - С. 196-200.
6. Голдина А.А. Налоговое бюджетирование в организации / А.А. Голдина // Научный вестник Южного института менеджмента. - 2016. - № 2 (14). - С. 38-43.
7. Грищенко Ю.И. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Ю.И.Грищенко // Управленческие науки в современном мире. 2016. № 1. С. 63-65.
8. Давыдова С.В. Сущность и значимость налогового планирования / С.В. Давыдова // В сборнике: Корпоративное управление экономической и финансовой деятельностью. Сборник трудов по результатам Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией К.М. Люльчева, Л.В. Шкуриной. - 2017. - С. 91-98.