Понятие государственных и муниципальных ценных бумаг, характеристика порядка определения налоговой базы по доходам в виде процентов. Особенности ведения налогового учета доходов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада.
Аннотация к работе
Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагамиДоходы по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов облагаются налогом на прибыль по ставкам 24, 15 и 0%. В связи с этим правильное определение базы налогообложения по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами имеет особенную актуальность и важность для современных организаций.Поэтому, чтобы понять, какие ценные бумаги относятся к таковым, обратимся к Федеральному закону от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг». Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации - ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами - ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. При этом государственными и муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги (например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение от эмитента денежных средств или - в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг - иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости, либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии. Порядок обложения налогом на прибыль таких бумаг (к таким ценным бумагам можно отнести, например, векселя муниципальных образований) совпадает с порядоком налогообложения корпоративных ценных бумаг. В процессе обращения государственных и муниципальных ценных бумаг налогоплательщик имеет возможность получить доходы в виде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от операций по реализации этих ценных бумаг.271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. В том случае, если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ. Согласно пункту 1 этой статьи в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации государственные и муниципальные ценные бумаги можно разделить на ценные бумаги, в цену сделки с которыми при реализации включается накопленный купонный доход (НКД), и на ценные бумаги, из цены которых НКД исключается (при обращении которых предусмотрено признание дохода у продавца).Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации - ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами - ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. 271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода.
План
СОДЕРЖАНИЕ введение3
1. определение государственных и муниципальных ценных бумаг
2. Порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов заключение список литературы
ВВЕДЕНИЕ
Вывод
Государственными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, государственными ценными бумагами субъектов Российской Федерации - ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации, а муниципальными ценными бумагами - ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования.
Доходы, которые представляют собой проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, могут быть признаны в один из трех моментов, которые установлены Налоговым кодексом РФ.
В пункте 6 ст. 271 Налогового кодекса РФ указано, что по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается полученным на конец соответствующего отчетного периода. В том случае, если в течение отчетного периода ценная бумага была погашена или выбыла с баланса налогоплательщика, доход в виде процентов признается полученным на дату погашения (выбытия) этой ценной бумаги. Также процентный доход может быть признан на дату его выплаты.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов по ценным бумагам в сумме причитающихся по условиям эмиссии процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. При этом сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.
Список литературы
1. Приказ Минфина от 5 августа 2002г. №80н «Об утверждении перечня государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода» // Интернет-версия системы ГАРАНТ. - http://www.garant.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями) // Интернет-версия системы ГАРАНТ. - http://www.garant.ru.
3. Мурзин В.Е. Государственные и муниципальные ценные бумаги: учет доходов // Журнал ФНС России - «Российский налоговый курьер». - 2004. - №21. - http://www.rnk.ru.
4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт-Издат, 2005.
5. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.