Понятие, структура и функции бюджетных организаций, особенности их налогообложения. Влияние налоговой системы России на экономическое развитие бюджетных организаций. Оптимизация налогообложения ГУЗ "Приморская краевая психиатрическая больница №4".
Аннотация к работе
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Дальневосточный государственный университет (ДВГУ) Кафедра «Налоги и налогообложение»Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций некоммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов. Бюджетные учреждения, помимо осуществления деятельности предусмотренной уставом, имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Уже первыми законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкий перечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, в том числе учреждений образования, здравоохранения, культуры и др.Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, функции которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, обеспечиваются за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями. Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном Инструкцией по бюджетному учету (Приказ Министерства финансов Российской Федерации №148 от 30.12.2008 «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»). Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса РФ, положениями которой предусмотрено, что налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. В налоговой учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно - управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).25 части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусматривает единый порядок налогообложения прибыли коммерческих и некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, предполагающий одинаковый алгоритм исчисления налоговой базы, применяемых ставок налога, отсутствие налоговых льгот для бюджетных учреждений. 25 НК РФ выполняются неукоснительно, в то время как положения бюджетного законодательства в части необходимости финансирования собственником всех текущих и капитальных затрат бюджетных учреждений для выполнения уставных целей, ради которых они созданы, не выполняются.
План
Содержание
Ведение
1. Общая характеристика налогообложения бюджетных организаций
1.1 Понятие, структура, функции бюджетных организаций
1.2 Налогообложение бюджетных организаций
1.3 Влияние налоговой системы РФ на экономическое развитие бюджетных организаций
2. Порядок налогообложения бюджетных организаций
2.1 Налоги, уплачиваемые по деятельности, финансируемой из бюджета
2.2 Налогообложение деятельности, приносящей доход
Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций некоммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов, на основе ежегодно утверждаемых им смет доходов и расходов.
Бюджетные учреждения, помимо осуществления деятельности предусмотренной уставом, имеют право заниматься предпринимательской деятельностью.
Во многом расширению предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, увеличению доходов от нее способствовало налоговое законодательство. Уже первыми законодательными актами Российской Федерации по налогам и сборам был предусмотрен широкий перечень льгот по налогообложению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, в том числе учреждений образования, здравоохранения, культуры и др.
Изза недостаточного финансирования со стороны государства бюджетные учреждения задолжали банкам и поставщикам материальных ресурсов. Будучи не в состоянии обеспечить даже своевременную выплату заработной платы своим работникам, они приостановили работы по строительству и капитальному ремонту зданий, развитию материальной базы. Все это отрицательно влияет на деятельность бюджетных учреждений. Поэтому оптимальное соотношение налоговой нагрузки на предприятие и бюджетного финансирования поможет стабилизировать положение бюджетных учреждений, что очень важно для дальнейшего развития бюджетных организаций.
Основная цель настоящей дипломной работы - детальное рассмотрение особенностей и специфики налогообложения и степень влияния на положение бюджетных учреждений.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе выполняются следующие задачи: § определение понятия, структуры и функций бюджетных организаций;
§ рассмотрение влияния налоговой системы РФ на экономическое развитие бюджетных организаций;
§ ознакомление с налогами, уплачиваемыми по деятельности, финансируемой из бюджета и деятельности, приносящей доход бюджетной организации;
Объектом исследования является государственное учреждение здравоохранения ГУЗ «ПКПБ №4».
Предмет исследования - практика исчисления и уплаты налогов данным учреждением на основе данных налоговых деклараций за 2007-2009гг., сметы доходов и расходов ГУЗ «ПКПБ №4», отчетов о финансовых результатах предприятия за 2007-2008 гг. и других документов.
Теоретическая основа исследования: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы и законодательные акты, постановления Правительства, приказы и методические указания ФНС РФ; учебная литература; материалы периодической печати.