Основные элементы методики бухгалтерского учета. Ресурсы предприятия. Группировка финансовых ресурсов по принадлежности и источникам. Бухгалтерский баланс. Хозяйственная деятельность. Структурная классификация бухгалтерских счетов. Первичные документы.
Аннотация к работе
Воронежский государственный технический университет Излагаются теоретические основы бухгалтерского учета. Рассматриваются основные элементы метода бухгалтерского учета, классификация бухгалтерских счетов, основные процедуры первичные документы, регистры и формы бухгалтерского учета, организация и статус бухгалтерского учета в Российской Федерации. Издание предназначено для студентов специальности 060800 «Экономика и управление на предприятии» и специальности 521500 «Менеджмент» (производственный). Печатается по решению редакционно-издательского совета Воронежского государственного технического университетаЭффективно управлять многосложной хозяйственной деятельностью фирмы, т.е. целесообразно использовать ее ресурсы, немыслимо без данных о наличии ресурсов и результатах их использования. Бухгалтерский учет характерен следующим: • ограничен рамками предприятия, т.е. на каждом предприятии своя бухгалтерия, которая учитывает деятельность только своего предприятия; Кстати, не следует смешивать только что названные функции бухгалтерии как информационной системы (у которой на входе - первичные документы, на выходе - отчеты и справки) с ее функциями как одного из органов управления предприятием (на входе - данные, на выходе - решение); бухгалтеры вправе, и обязаны принимать самостоятельные решения по большому ряду вопросов управления ресурсами фирмы. Бухгалтерские счета, служат для отражения (т.е. записи, учета) всех хозяйственных операций, влияющих на состояние финансовых ресурсов фирмы. И еще пять следующих элементов метода бухгалтерского учета: • оценка имущества фирмы (существует много методов оценок; задача бухгалтера - правильно оценить каждый вид имущества фирмы, выбрать оптимальный метод оценки, если есть альтернатива;Синтетические счета в РФ представлены официальным документом, который называется План счетов бухгалтерского учета.План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий (Утвержден приказом МФ СССР от 1.11.91 г. Этот план имеет 77 счетов первого порядка, плюс несколько десятков счетов второго порядка (субсчетов), плюс 9 забалансовых счетов. Основные счета (синтетические счета первого порядка) сгруппированы в 9 разделах: основные средства и другие долгосрочные вложения; В каждый раздел входит от 6 до 16 счетов. По поводу каждого счета инструкция указывает, для чего он предназначен и с какими счетами корреспондирует.Фирма либо боится привлекать в оборот чужие средства, либо ей не доверяют кредиторы. Если долги сравнить с суммой денежных средств, то итог плачевен. Но у фирмы находится в отгрузке готовой продукции на сумму в 30 млн. руб., т.е. скоро поступят деньги (в балансе готовая продукция показана по себестоимости, а продадут ее по договорной цене, т.е. дороже, чем за 30 млн.).Коды корреспондирующих счетов следующие От поставщика на склад поступили материалы, которые оплачены наличными. От поставщика на склад поступили материалы, за которые пока не заплачено. Склад отпустил в основное производство материалы. Частично погашена задолженность поставщикам.Синтетические счета, в развитие которых нет субсчетов: 20, 23, 25, 26, 40, 43, 46, 85, 86, 90.Запись Основание и содержание записи В дебет счета: Всего дата № 51 70 71 Деньги из кассы выданы 200 200 Остаток денег внесен на расчетный счет. В кассу с расчетного счета получены деньги. В кассу с расчетного счета получены деньги.Переход на новую учетную политику означает, что продукция считается реализованной 10-го, 20-го и 30-го января. Выходит, с переходом на новую учетную политику объем реализации в январе увеличится на 1/3. Можно ли по балансам на две даты определить объем выпуска продукции за период, ограниченный этими датами? Можно ли в бухгалтерском учете сделать запись на основании телефонного звонка? За бухгалтером остается организация, совершенствование и актуализация бухгалтерского учета в соответствии с потоком нормативных документов, контроль соблюдения договоров, контроль первичного учета, составление обычных и генерация форм оригинальных справок, анализ отчетов, взаимодействие с контрагентами банков, менеджеров, акционеров, персонал, аудиторов и пр.
План
2.1 План счетов бухгалтерского учета2.1.1 Действующий план счетовПлан счетов -Официальный систематический перечень бухгалтерских счетов.
Пассив баланса - Показатели, характеризующие капитал предприятия и его долговые обязательства.
Предмет бухгалтерского учета - Предметом практики бухгалтерского учета является кругооборот ресурсов, капитал, имущество, долговые права и обязанности конкретного предприятия.
Регистр бухгалтерского учета - Носитель информации, обеспечивающий регистрацию и/или группировку и накопление данных с целью их защиты и обобщения. Регистр хронологического учета обеспечивает защиту информации и констатацию корреспонденции счетов. Регистр системного учета обеспечивает группировку и накопление данных. Возможно совмещение в одном регистре функций и хронологического, и системного учета.
Сальдо - Остаток по бухгалтерскому счету, т.е. отражение в учете наличия данного объекта на определенную дату; обычно - на начало (конец) календарного периода. Впрочем, компьютер дает нетрудоемким расчет сальдо на любой момент времени.
Систем бухгалтерских счетов -Совокупность бухгалтерских счетов, систематизированная согласно плану счетов и соответствующая системе показателей баланса.
Субсчет - Синтетический счет 2-го порядка, то есть обеспечивает более детальные сведения, чем синтетический счет 1- го порядка.
Форма счетоводства -Совокупность носителей информации и правил пользования ими, обеспечивающая ведение бухгалтерского учета.
Шахматная оборотная ведомость. - В отличие от простой оборотки содержит перечень счетов и по подлежащему, и по сказуемому таблицы. Это дает возможность на пересечениях граф и строк показать слагаемые дебетового и кредитового оборотов каждого счета. То есть, например, не только весь оборот по счету 10, но и те части оборота, которые обусловлены корреспонденцией со счетами 20, 25, 26 и т.д. Таким образом, шахматка информативнее линейной оборотки.
Размещено на .ru
Введение
Хозяйственный учет. Эффективно управлять многосложной хозяйственной деятельностью фирмы, т.е. целесообразно использовать ее ресурсы, немыслимо без данных о наличии ресурсов и результатах их использования. Необходимо наблюдение, измерение и фиксация фактов хозяйственной жизни и их последующее обобщение. Это и есть хозяйственный учет.
Существует три вида хозяйственного учета: статистика, оперативный учет и бухгалтерский учет.
Статистика изучает массовые явления, при том - любые. Статистика не ограничена ни рамками предприятия, ни объектами наблюдения, ни единицами измерения, ни необходимостью документального обоснования или проведения сплошного наблюдения. Статистика часто использует метод выборочного обследования. Статистика может заинтересоваться любым явлением или процессом, в любой точке пространства, в произвольном интервале времени. Но на предприятии статистической службы может и не быть.
Оперативный учет существует и на отдельном предприятии (учет выходов на работу, учет выпуска продукции в шт.), и у целого министерства (добыча угля за сутки по всем шахтам), и в масштабе страны (учет курса рубля). Использует любые единицы измерения, для него не всегда необходимо документальное обоснование. Результаты оперативного учета могут быть использованы в бухгалтерском учете, если их документально обосновать.
Бухгалтерский учет характерен следующим: • ограничен рамками предприятия, т.е. на каждом предприятии своя бухгалтерия, которая учитывает деятельность только своего предприятия;
• учету подлежат все хозяйственные операции, выражающие изменение ресурсов, имеющих денежное выражение; поэтому бухгалтерский учет называют сплошным и непрерывным;
• каждая учетная запись должна иметь документальное обоснование, поэтому бухгалтерский учет называют документально обоснованным;
• используются любые единицы измерения, но при обобщении данных обязательно денежное измерение.
Назначение бухгалтерского учета. Назначение любой информационной службы - удовлетворять потребность в информации. Потребителями информации, формируемой аппаратом бухгалтерии, являются многие подразделения и лица самой фирмы
Кстати, не следует смешивать только что названные функции бухгалтерии как информационной системы (у которой на входе - первичные документы, на выходе - отчеты и справки) с ее функциями как одного из органов управления предприятием (на входе - данные, на выходе - решение); бухгалтеры вправе, и обязаны принимать самостоятельные решения по большому ряду вопросов управления ресурсами фирмы. Наконец, есть и третья группа функций: наиболее квалифицированные бухгалтеры выступают в роли экономических советников менеджеров, причем тем успешнее, чем лучше они владеют методами анализа хозяйственной деятельности фирмы и рыночной конъюнктуры, чем выше их аудиция в области гражданского и хозяйственного права.
1. Основные элементы метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета состоит из восьми элементов. Сначала назовем специфичные элементы: • бухгалтерский баланс;
• система бухгалтерских счетов;
• двойная запись на бухгалтерских счетах.
Эти три элемента взаимосвязаны. Баланс характеризует состояние ресурсов фирмы на отдельную дату и служит отправной и завершающей позицией каждого очередного цикла учетных работ. Бухгалтерские счета, служат для отражения (т.е. записи, учета) всех хозяйственных операций, влияющих на состояние финансовых ресурсов фирмы. Обобщение этих записей на любую дату; означает формирование отчетов, в том числе - нового баланса.
И еще пять следующих элементов метода бухгалтерского учета: • оценка имущества фирмы (существует много методов оценок; задача бухгалтера - правильно оценить каждый вид имущества фирмы, выбрать оптимальный метод оценки, если есть альтернатива;
• калькуляция, т.е. исчисление себестоимости продукции, работ и услуг фирмы, а также приобретенного имущества;
• инвентаризация, т.е. измерение наличия имущества путем взвешивания, пересчета и тому подобное; полученные натуральные результаты оценивают в сопоставляют с данными учета о состоянии имущества фирмы;
• документирование хозяйственных операций, то есть обязательное оформление документом каждой хозяйственной операции;
• отчетность, то есть формирование результативных показателей с разной степенью обобщения (детализации) в зависимости от запросов и прав потребителей информации.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс - краеугольный камень теории и практики бухгалтерского учета.
Ресурсы предприятия
Наличие ресурсов это стартовая позиция любой деятельности. В типичный набор ресурсов входят, прежде всего, здания, машины, станки, автомобили, инструменты, приборы, хозяйственный инвентарь (например, мебель), компьютеры, а также сооружения (тротуары, заборы, виадуки, мосты, плотины и так далее), то есть все то, что служит долго, изнашивается постепенно и не меняет своей потребительской стоимости.
Чрезвычайно важно для экономики предприятия то обстоятельство, что определенную часть стоимости всех названных объектов следует ежемесячно включать в себестоимость продукта. Другими словами, объекты переносят свою стоимость на изготовляемый продукт, то есть удорожают его себестоимость. Это слагаемое себестоимости есть амортизационные отчисления. Большая часть выручки, естественно, возмещает изготовителю себестоимость его продукта, в том числе - затраты на материалы, оплату труда, другие многочисленные и разнообразные затраты.
Что же касается той части выручки, которая соответствует амортизационным отчислениям, то она, оставаясь в распоряжении предприятия, постепенно накапливается; ее расходуют на ремонт и приобретение новых объектов взамен изношенных.
Названные объекты относятся к категории основных средств, если их срок службы не менее года, а стоимость более 50 минимальных зарплат.
Когда же хотя бы один из этих критериев не соблюден, то объект относят к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Если все предметы, относящиеся к МБП (сверла, молотки, стулья, напильники и т.д. - всего тысячи наименований, учитывать как основные средства, то учет станет невероятно трудоемким.
Для производства очевидно нужны сырье и материалы, топливо; предприятию также нужны запасные части. Эти ресурсы фигурируют в балансе как материалы.
Ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, то есть являются предметами труда (они уже не материалы, но еще не превращены в готовую продукцию), называются незавершенным производством. На хлебозаводе это тесто, на КАМАЗЕ это автомобиль на конвейере и даже автомобиль, сошедший с конвейера, но не прошедший обкатки, не тестированная программа для ПЭВМ, металл, который отправлен в производство, не законченный ремонт и тому подобное. По мере готовности предметы труда превращаются в готовую продукцию и подлежат передаче на склад готовой продукции или отсылке (синоним - отгрузке) покупателю (потребителю, заказчику).
Результат процесса производства, то есть готовая продукция, находящаяся на складах, это тоже ресурс хозяйственной деятельности предприятия. Важным ресурсом (впрочем, не важных нет) являются денежные средства: наличные купюры и монеты в кассе. Их так и называют касса. Впрочем, сумма наличных денег в кассе предприятия бывает большой только в дни выдачи зарплаты.
Подавляющую часть денежных ресурсов предприятие хранит в избранном им банке. Для этого банк открывает предприятию расчетный счет. Условное наименование этого ресурса расчетный счет в банке.
К ресурсам фирмы относится и готовая продукция, которая уже покинула предприятие и в виде груза направлена (отгружена) или по железной дороге, или водным путем, или на автомобиле покупателю (заказчику, потребителю) согласно договору с ним. Продукция может уйти заказчику по трубопроводу, в виде плотов, своим ходом. Во всяком случае, это товары отгруженные. Хорошо, если фирма-изготовитель их никогда больше не увидит. Эта продукция будет считаться товаром, отгруженным до тех пор, пока за нее не заплатят. К категории товаров отгруженных относят также полностью выполненные для внешнего заказчика работы, оказанные ему услуги. Поэтому полное наименование данного ресурса - товары отгруженные, выполненные работы и услуги.
Куда отнести патенты, торговую марку (и репутацию!), права пользования природными ресурсами, лицензии, описания технологий, программы для. ЭВМ? Это нематериальные активы. Они оцениваются по цене приобретения или по цене последней известной аналогичной сделки.
Капитальные вложения.
Средства, вложенные в пока что неоконченное капитальное строительство.
Долгосрочные финансовые вложения - это ценные бумаги, например, акции, приобретенные на долгий срок. В сфере интересов предприятия находятся также средства, именуемые его долговыми правами. Например, предоставленная предприятием ссуда фирме.
Пример: работник фирмы направлен в командировку, фирма выдает ему деньги на расходы. Эти деньги именуются подотчетными суммами, т.к. по возвращении командировочный должен представить отчет о расходах и документы, подтверждающие сам факт и целесообразность расходов. До отчета выданные суммы это задолженность подотчетных лиц. И предприятие, получившее ссуду, и подотчетные лица - это дебиторы (должники) данной фирмы. Дебиторская задолженность (иначе - долговые права) это тоже ресурсы предприятия.
Мы рассмотрели 11 видов ресурсов фирмы. Достаточно ли даже для самой общей характеристики ресурсов фирмы указать меру каждого вида? Нет. И вот почему. У любой фирмы даже с очень прочным финансовым положением далеко не все ресурсы собственные. Обязательно есть и чужие. Располагая только ранее приведенными характеристиками ресурсов, мы не можем ответить на очень важный вопрос, сколько у предприятия собственных средств (ресурсов) и сколько не принадлежащих ему. Значит, необходимо подразделение ресурсов по принадлежности. Но и этого недостаточно. Про собственные средства фирма должна знать - каково их происхождение, в результате чего они появились. Про чужие средства надо также знать, чьим именно должником является фирма. Следовательно, нужна другая, отличная от приведенной, характеристика ресурсов фирмы.
1.1 Группировка финансовых ресурсов предприятия по принадлежности и источникам
Это принципиально иная группировка той же совокупности ресурсов предприятия.
Уставный капитал. Главное слагаемое собственных средств предприятия. У государственных предприятии уставный капитал образует государство. У коммерческих предприятии капитал образуется в результате паевых взносов или продажи акции.
Прибыль - это результат деятельности предприятия, прежде всего-реализации продукта. Прибыль от реализации это выручка от реализации за вычетом затрат, поглощенных созданием реализованной продукции (ее производственная себестоимость) и процессом реализации (коммерческие затраты). Сложив производственную себестоимость с коммерческими затратами, получаем полную себестоимость. Таким образом, прибыль от реализации это выручка от реализации, минус полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Но эта формула не окончательная, поскольку она игнорирует налоги. Корректна следующая формулировка: прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это выручка от реализации продукции (работ, услуг), минус полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), минус налоги, уплачиваемые с выручки.
Пример. Продукт продан за 120 руб. Его производство обошлось в 75 руб. Коммерческие расходы составили 21 руб. Налог, подлежащий уплате государству, 20 руб.
Очевидно, прибыль от реализации продукта составляет: 120-(75 20)-21=4руб.
Кредиты - ресурсы, полученные в долг; их необходимо вернуть в срок, указанный в условиях кредитования. По срокам кредиты делятся на краткосрочные (до года) и долгосрочные.
В состав средств, не являющихся собственными, входят также: • задолженность поставщикам и подрядчикам, • задолженность бюджету, • задолженность органам социального страхования, • задолженность персоналу по оплате труда.
Познакомимся с ними поближе. Задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в тех случаях, когда, согласно договору с ними - оплата происходит не в день поступления ценностей, а спустя несколько дней. В это время фирма является должником поставщика (ее дебитором), а последний - кредитором фирмы.
Предприятие обязано платить государству налоги. Сумма долга по налогам возрастает ежедневно, а платить налоги надо периодически. Получается, что до каждой очередной уплаты фирма использует средства государства в своих интересах, выступая его должником. Таков механизм образования задолженности бюджету, а также органам социального страхования.
Задолженность персоналу по оплате труда тоже существует потому, что возникает она ежедневно, а погашается только в дни выдачи зарплаты. Очевидно, предприятие постоянно выступает должником перед своим персоналом: задолженность ежедневно нарастает и редко падает в день оплаты труда. Итак, рассмотрены два перечня финансовых ресурсов фирмы, две принципиально отличные группировки.
1.2 Бухгалтерский баланс
Каждый из двух приведенных перечней показателей характеризует все ресурсы предприятия, как принадлежащие ему, так и те ресурсы, которые, хотя и чужие, но находятся в обороте у данного предприятия. Таким образом, предприятие пользуется и распоряжается, чужими ресурсами, не владея ими.
Вместе взятые оба перечня, и есть бухгалтерский баланс предприятия.
Перечни без чисел - это форма баланса. Наполнив форму содержанием, предприятие получает двух аспектную характеристику своих финансовых ресурсов. Таким образом, бухгалтерский баланс, как метод бухгалтерского учета, это не две равновеликие величины, а две пространные характеристики одного и того же объекта - ресурсов предприятия. Кстати, к этим ресурсам относятся только те, которые имеют денежную оценку, поэтому товар, рабочая сила в содержание бухгалтерского баланса не входит. Итак, баланс это система показателей, условно именуемых актив и пассив. Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности.
Иллюстрация бухгалтерского баланса помещена на страницах 14-15 (содержание условное). Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей. Все статьи баланса моментные, то есть характеризуют состояние отдельного ресурса на определенный момент времени. Группировка статей баланса подчинена целям анализа финансового состояния предприятия, то есть баланс является системой, а не просто совокупностью показателей. В РФ, как и раньше в СССР, бухгалтерский баланс это официальная отчетная форма №1. Во всех странах баланс обязательный компонент публикуемого отчета предприятия. В таблице отчетной формы актив обычно помещен слева, а пассив - справа реже встречается размещение актива над пассивом.
Поскольку почти каждому пользователю информацией, обеспечиваемой бухгалтерским балансом, нужно не только получить представление о финансовом состоянии на возможно более свежую дату, но и усвоить тенденции изменения финансового положения предприятия, в отчетной форме помещают данные на начало и конец отчетного периода, то есть в отчетной форме два баланса.
Форма баланса, естественно, не является незыблемой: появляются новые формы ресурсов, жизнь диктует преобразования системы показателей, то есть иные структуры актива и пассива, большую или меньшую степень обобщения (детализации) данных о ресурсах.
В качестве резюме предложим простые формулы.
Актив = пассив = финансовые ресурсы предприятия
Актив = имущество долговые правя
Пассив = собственные ресурсы долговые обязательства
Производная от приведенных формул очевидна.
Таблица 1 Бухгалтерский баланс АО АЖУР на 1 октября 2001 года (в млн. руб.)
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства 16 253 30 260 4. Капиталы и резервы Уставной капитал Добавочный капитал Резервный капитал Прибыль 250 16 9 12 250 25 12 19
Итого по разделу 1 269 290 Итого по разделу 4 287 306
2. Оборотные активы Материалы Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Незавершенное производство Готовая продукция и товары для перепродажи Товары отгруженные Касса Расчетный счет 80 28 19 61 30 2 25 80 30 19 72 22 2 22 5. Долгосрочные пассивы Заемные средства Прочие долгосрочные пассивы Итого по разделу 5 6. Краткосрочные пассивы Кредиты банков Задолженность поставщикам и подрядчикам Задолженность 40 49 63 40 51 64 персоналу по оплате труда Задолженность по социальному страхованию и обеспечению Задолженность бюджету 26 49 27 49
Итого по разделу 2 245 247 Итого по разделу 6 227 231
Баланс 514 537 Баланс 514 537
1.3 Анализ баланса
Читать приведенный пример начнем с конца Итоговая строка (ей имя - валюта баланса) показывает, что перед нами небольшое, но быстро растущее предприятие за квартал валюта баланса возросла почти на 4,5 %. Предприятие рентабельно, но отношение прибыли к уставному капиталу пока что невелико: на 1 июля всего лишь 4,8% на 1 октября - 7,6 %.
Как положительный факт следует отметить увеличение итога первого раздела баланса и, особенно, по статье " Нематериальные активы". Можно предположить, что приобретены новые технологии. Вызывает опасение затоваривание фирмы: запасы готовой продукции и товаров для перепродажи " увеличились на 18%. Одновременно уменьшилось количество товаров находящихся в отгрузке. Возможно, эти факты связаны, В целом же объем оборотных активов за три месяца изменился несущественно.
Показатели пассива свидетельствует, что фирма не имеет долгосрочных кредитов и займов. В результате в ресурсах фирмы слишком велик удельный вес собственных средств: 56% в начале периода, а в конце даже 57%. Это существенно больше нормального соотношения как 1:1.
Рост задолженности по ряду статей краткосрочных пассивов естественен, поскольку увеличились масштабы деятельности фирмы.
У предприятия устойчивое финансовое положение: на обе даты сумма его задолженности (итоги 5 и 6 разделов пассива) меньше, чем его денежные средства и быстроликвидные активы (итоги 2 и 3 разделов актива). И это, несмотря на то, что предприятие приобрело новые основные средства и нематериальные активы
Конечно, медленно растет прибыль. Но если действительно средства вложены в новые технологии, т6 можно с уверенностью сказать, что будущее предприятия оптимистично: его рентабельность начнет расти быстрыми темпами.
Баланс, как видим, лаконично отвечает на многие вопросы, но его информативность также и в том, что он ставит вопросы, т.е. указывает направления углубления анализа финансового состояния предприятия.
Как удалось предприятию, увеличив масштабы деятельности, обойтись тем же запасом материалов?
Почему серьезно уменьшен объем товаров отгруженных? Может фирма стала меньше отгружать, опасаясь неплатежей и находясь в поисках более надежных покупателей? Или, наоборот, покупатели стали быстрее платить?
Почему фирма не прибегает к долгосрочным кредитам? Велики % или ей не доверяют?
Сопровождался ли прирост основных средств выбытием изношенных?
Зачем почти удвоен объем нематериальных активов?
Итак, бухгалтерский баланс - ценный источник информации.
Ликвидность - это способность превращаться в деньги. Понятно, что у готовой продукции на складе ликвидность, как правило, весьма высока, а у товаров отгруженных она еще выше.
1.4 Хозяйственная деятельность предприятия
Направления деятельности фирмы. Деятельность современной фирмы чрезвычайно разнообразна. Это приобретение в заготовление материальных и нематериальных ресурсов для производства продукции, приобретение товаров для перепродажи, собственно процесс производства продукции, процесс сбыта готовой продукции и товаров, ремонтные работы, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, исполнение сделок с зарубежными партнерами, обучение кадров и т.д.
Контрагенты фирмы. Каждая фирма тесно связана с контрагентами, без которых ее деятельность невозможна или бессмысленна, беззащитна или малоэффективна.
Любая фирма заинтересована иметь, во-первых, покупателей (клиентов), т.е. тех, кто нуждается в ее продукции (услугах), во-вторых, поставщиков (подрядчиков), т.е. тех, кто своими товарами и услугами обеспечивает хозяйственную (производственную и коммерческую) деятельность фирмы.
Любая фирма имеет персонал, который является ее контрагентом. Кроме того, в качестве контрагентов выступают та кие лица: Банки - хранят деньги фирмы, дают ей ссуды, выполняют расчеты с контрагентами фирмы.
Государство - предоставляет фирме ряд прав, обеспечивает физическую и правовую защиту, взимает налоги.
Региональные и местные органы власти - то же в меру своей компетенции, Органы социального страхования - аккумулируют взносы на нужды социального страхования.
Налоговая инспекция - контролирует расчет и уплату налогов.
Аудиторская служба - удостоверяет достоверность официальных отчетов фирмы, определяет ее финансовое состояние, содействует укреплению последнего.
1.4.1 Хозяйственные операции
Хозяйственные операции, подлежащие бухгалтерскому учету, это всякие события, которые вызывают изменения в состоянии ресурсов предприятия, имеющих денежное выражение.
Любая хозяйственная операция имеет повод и следствия. В ней участвуют инициаторы, т.е. лица, ответственные за проведение данной операции, и исполнители. Каждую хозяйственную операцию характеризуют ее содержание, дата проведения и мера.
Вот примеры хозяйственных операций, т.е. фактов хозяйственной деятельности: - приобретение материалов (или энергии, компьютера и т.д.);
- расход материалов (или запчастей, МБП, тары и т.д.);
- выдача заработной платы;
- продажа готового продукта;
- уплата налогов;
- получение ссуды и т.д.
Совокупность хозяйственных операции, выражая хозяйственную деятельность, бесконечна и многообразна: одновременно, в том числе независимо от других операций, протекает множество хозяйственных операций. Каждая из них обусловлена другими операциями (предшествующими, следующими, идущими параллельно) и, в свою очередь, вызывает к жизни новые операции.
1.4.2 Четыре типа хозяйственных операций
Число хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, на крупном предприятии может измеряться многими тысячами. Существуют сотни разновидностей хозяйственных операции. Но по формальному влиянию их на размер и структуру ресурсов, представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных операций можно свести к 4 типам.
Начнем рассмотрение типов операций с простого и понятного хозяйственного факта: за наличные деньги куплены материалы Эта хозяйственная операция имеет два следствия: - материалов у предприятия стало больше, - денег у него стало меньше.
Очевидно, операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, но другой - увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.
Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по одной статье и минус - по другой), отнесем к операциям первого типа.
Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера влияния одинакова. Примером может служить присоединение части прибыли к какому-либо фонду: уменьшается размер неиспользованной прибыли, зато растет некоторый фонд. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.
Операции третьего типа влияют на обе части баланса: и на актив, и на пассив, но опять-таки в равной мере, следовательно, хотя и вырастет валюта баланса, главное балансовое уравнение не нарушится.
Примером может служить операция поступления сырья. В результате этой операции у предприятия: - стало больше сырья;
- на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.
Операции четвертого типа, как и третьего, влияют на одну из статей каждой части баланса, но в сторону уменьшения. Следовательно, уменьшается валюта баланса, но в равной мере в активе и пассиве. Пример: заплатили поставщику за сырье. Два следствия этой операции: денег у плательщика стало меньше, зато и задолженность погашена (возможно, частично).
Мы видим, что любая хозяйственная операция имеет два следствия, а значит, влияет на две статьи баланса, но не нарушает равенства итогов актива и пассива.
Операция любого типа должна быть учтена. Попытка отражать (записывать) хозяйственные операции на поле баланса как носителя информации обречена на неудачу: для этого там просто нет места.
1.5 Система бухгалтерских счетов
Впрочем, никто и не пытался использовать поле баланса для записи (синонимы: учета, отражения) хозяйственных операций. Практика нашла следующий выход: для каждой статьи баланса заведен отдельный носитель информации, носящий название бухгалтерский счет.
Счета, соответствующие активным статьям баланса, называют активными; счета, соответствующие пассивным счетам, называют пассивными.
Уже одно то обстоятельство, что совокупность показателей баланса представляет собой систему, дает основание множество счетов полагать системой счетов.
1.6 Бухгалтерский счет
Каждый счет - это носитель информации, имеющий имя и поле для записи хозяйственных операций, формирования обобщенных показателей, считывания и хранения информации.
Таким образом, каждый счет содержит большое семейство показателей одного или нескольких тесно связанных объектов бухгалтерского учета.
Открыть счет - значит, начать делать на нем записи; первая запись - перенос из баланса числовой характеристики состояния соответствующего ресурса, именуемой остаток или сальдо.
Каждый счет имеет две части: одна названа дебет, другая - кредит (названия условные). Такое деление нужно затем, чтобы записи с разными знаками ( /-) делать отдельно.
Приведем форму активного счета.
Дебет Кредит
Начальное сальдо 600
1) Увеличение ресурса 300 3) Уменьшение ресурса 500
2) Увеличение ресурса 700 4) Уменьшение ресурса 500
3) Увеличение ресурса 700
Дебетовый оборот 1200 Кредитовый оборот 1000
Конечное сальдо 800
На счете, приведенном в качестве примера, за месяц сделано пять записей (кроме записи начального сальдо и производных записей): три по дебету (можно говорить: на дебете и в дебет) и две по кредиту.
Дебетовый оборот оказался больше кредитового: 1200-1000 =200 руб.
Соответственно и конечное сальдо оказалось больше начального на те же 200 руб.
Очевидно, активный счет может быть описан формулой: начальное сальдо (НС) дебетовый оборот (ДО) = конечное сальдо (КС) i-редитовый оборот (КО).
Структура пассивного счета отличается только тем, что сальдо у него помешено по кредиту, увеличение ресурса, т.е. увеличение начального сальдо, показывают тоже по кредиту, а уменьшение - по дебету. Соответственно формула пассивного счета следующая: НС КО = КС ДО.
Не все счета имеют сальдо: некоторые счета созданы затем, чтобы по истечении месяца их обороты перенести на другой счет. Следовательно, не всем счетам соответствует статья баланса.
Таблица 2 Бухгалтерский баланс
Актив Сумма Пассив Сумма
1. Внеоборотные активы 3. Капитал и резервы
Нематериальные активы 16 Уставный капитал 347
Основные средства 253 Добавочный капитал 12
Резервный капитал 19
Итого по 1 разделу Прибыль 33
Итого по 3 разделу
2. Оборотные активы
Материалы 79
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 28 4. Долгосрочные пассивы
Готовая продукция и товары для перепродажи 81 Заемные средства
Товары отгруженные 30 Прочие долгосрочные пассивы
Касса 2 Итого по 4 разделу
Расчетный счет 25
5. Краткосрочные пассивы
Итого по 2 разделу
Кредиты банков 10
Задолженность поставщикам и подрядчикам 27
Задолженность персоналу по оплате труда 34
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению 13
Задолженность бюджету 19
Итого по 5 разделу
Баланс Баланс
1. Определите и проставьте в таблице итоги всех пяти разделов и валюту баланса.
2. По данным баланса определите удельный вес собственных средств фирмы. Кстати, как Вы оцениваете ситуацию? Достаточно ли фирме собственных средств?
3. Подсчитайте общий размер долгов фирмы. Найденную сумму сопоставьте с наличием денег в кассе и на расчетном счете. Справедливо ли утверждение, что у фирмы плохое финансовое состояние?
Тест
1. Что такое бухгалтерский баланс? а) система показателей, характеризующих состояние финансовых ресурсов организации;
б) двусторонняя таблица, у которой равны итоги обеих сторон.
2. Почему итог актива равен итогу пассива баланса? а) так удобно главному бухгалтеру;
б) потому что в активе, и в пассиве представлена одна и та же совокупность ресурсов организации.
3. Как по балансу определить меру рентабельности фирмы? а) разделить прибыль на Уставный капитал;
б) сравнить прибыль с суммой денежных средств.
4. Что такое валюта баланса? а) наличие денежных средств в переводе на какую-либо иностранную валюту;
б) Итог Актива (ил Пассива).
5. Что такое статья баланса? а) это разновидность его структуры;
б) это показатель любой сроки баланса.
6. Можно ли по балансу определить, достаточен ли у фирмы запас материалов? а) нет;
б) да.
7. Можно ли по балансу определить срок погашения задолженности банку? а) да;
б) нет.
8. Можно ли по балансу определить, когда покупатель заплатит за отгруженные товары? а) нет;
б) да.
9. Как часто фирма составляет и по каким адресам отправляет отчетную форму 1? а) ежеквартально отправляет в налоговую службу и вышестоящий инстанции, если таковая имеется;
б) ежегодно направляет в статорганы.
10. Разумно ли стремиться, чтобы удельный вес собственных средств достиг 90%? а) да;
б) нет.
2. Классификация бухгалтерских счетов
Список литературы
51. Расчетные счета
52. Валютные счета
55. Специальные счета в банках
Аккредитивы
Чековые книжки
Депозитные счета
57. Переводы в пути
58. Финансовые вложения
59. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
VI.Расчеты
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62. Расчеты с покупателями и заказчиками
63. Резервы по сомнительным долгам
66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
По видам кредитов и займов
67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
По видам кредитов и займов
68. Расчеты по налогам и сборам
По видам налогов и сборов
69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
73. Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты по представленным займам
Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями
Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал
Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по имущественному и личному страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
Расчеты по депонированным суммам
Внутрихозяйственные расчеты
Расчеты по выделенному имуществу
Расчеты по текущим операциям
Расчеты по договору доверительного управления имуществом
VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86. Финансирование
По видам финансирования
VIII. Финансовые результаты
Продажи
Выручка
Себестоимость продаж
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
96. Резервы предстоящих расходов
По видам резервов
97. Расходы будущих периодов
По видам расходов
Доходы будущих периодов
Доходы, полученные в счет будущих периодов
Безвозмездные поступления
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
001. Арендованные средства
002. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003. Материалы, принятые в переработку
004. Товары, принятые на комиссию
005. Оборудование, принятое для монтажа
006. Бланки строгой отчетности
007. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008. Обеспечение обязательств и платежей полученные
009. Обеспечение обязательств и платежей выданные
010. Износ основных средств
011. Основные средства, сданные в аренду бухгалтерский учет баланс документ
2.1.2 Инструкция по применению плана счетов
Если план счетов занимает всего - лишь 5-6 страниц, то инструкция имеет объем около полутора сот страниц. В ней по поводу каждого счета сообщено, для каких объектов счет предназначен и с какими другими учетами корреспондирует. В инструкции приведены примеры многих (но далеко не всех!) типичных операций.
Вы уже усвоили структуру активного и пассивного счета. В бухгалтерском счете совсем немного элементов: НС, ДО, КО и КС. В активных счетах сальдо помещают по дебету. В пассивных счетах то же, но по кредиту.
Однако формальные возможности бухгалтерских счетов гораздо разнообразнее, чем в свете вышеприведенной трактовки структуры счетов. В этом Вам предстоит убедиться.
Согласно структурной классификации синтетические счета подразделены на пять групп. Предназначена эта классификация не для профессионалов, а для учащихся: она построена согласно формальным возможностям каждой группы счетов, т.е. раскрывает логику формирования результатных показателей, хорошо известную ученым и опытным практикам.
Эти пять групп, следующие: простые балансовые счета (инвентарные, капитала, расчетов и финансово-результатные);
счета регулирующие (контрарные и дополнительные);
счета затрат (калькуляционные и собирательно-распределительные);
счета сопоставляющие;
счета бюджетно-распределительные.
2.2.1 Простые балансовые счета
Это наиболее многочисленная группа: сюда входит около 70% счетов. Все счета этой группы имеют сальдо; их структура хорошо согласуется с представлениями даже новичков в бухгалтерском учете о предназначении счетов: на одной стороне счета (точнее - в одной из двух частей счета) отражены операции, увеличивающие сальдо счета, на другой - уменьшающие его.
В группе 4 подгруппы. К первой подгруппе относятся инвентарные счета. Например «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Товары», «Касса» и т.п. Счета этой подгруппы предназначены для учета движения имущества (синоним - инвентарь) предприятия: приход показывают по дебету, расход - по кредиту. Конечное сальдо = НС ДО-КО.
Точность учета имущества проверяется путем инвентаризации. Впрочем иногда инвентаризация может оказаться менее трудоемкой, чем учет расхода, тогда можно отказаться от последнего, определяя КО по истечении месяца как НС ДО-КС.
Все инвентарные счета активные.
В подгруппе счетов капитала сейчас относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал».
Все фондовые счета пассивные.
Третья подгруппа это расчетные счета. Они предназначены для учета расчета с контрагентами предприятия: на этих счетах отражается как изменение задолженности предприятия перед бюджетом, поставщиками, персоналом, учредителями и т.п., так и изменения задолженности покупателей, персонала, дочерних предприятия и т.п. перед данным юридическим лицом. Если на счете учитывается только дебиторская задолженность, то он активный, если только кредиторская - пассивный; но могут быть и активно-пассивные счета, т.е. предназначенные для взаимных расчетов; их сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым - в зависимости от того, кто кому остался должен на границе месяцев.
Наконец, подгруппа счетов финансовых результатов, которая в действующем счетном плане представлена всего одним, но чрезвычайно красноречивым счетов 99 «Прибыли и убытки». Это активно-пассивный счет. По кредиту называют финансовые результаты хозяйственных операция и процессов, увенчавшихся прибылью. По дебету - убыточные результаты. Таким образом, сальдо этого счета у рентабельных предприятий кредитовое и показывает оно, на сколько сумма прибыли превышает сумму убытков.
2.2.2 Регулирующие счета
Примером счета этой группы является счет 02 «Износ основных средств». Известно, что по мере эксплуатации, т.е. ежедневно, объекты основных средств изнашиваются; в меру их износа увеличивается стоимость предметов труда. Тем не менее, их оценку на счете 01 «Основные средства» не меняют. Чтобы знать, в какой мере основные средства изношены, ведут счет 02. Это счет пассивный, то есть увеличение износа основных средств предприятия показывают по его кредитовой стороне. Сальдо счета 01 минус сальдо счета 02 есть остаточная стоимость всех основных средств предприятия.. Оценка по остаточной стоимости обычно гораздо ближе к реальной, тем не менее, она может существенно отличаться о рыночной цены. Например, в 60-е годы автомобиль «Победа», формально полностью изношенный, (первоначальная стоимость всего 2000 руб.) легко мог быть продан за 5000 руб.
Другой пример - счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывает, на сколько фактическая себестоимость материалов отличается от их учетной цены. Отличие может быть в разную сторону, поэтому счет активно-пассивный. В случае, когда сальдо этого счета дебетовое, фактическая оценка материалов равна сумме сальдо счетов 10 и 16; если сальдо счета 16 кредитовое, значит фактическая себестоимость материалов меньше учетной цены.
Таким образом, каждый регулирующий счет задуман и используется, как обеспечивающий еще две необходимые оценки объекта. Следовательно, определенному балансовому счету.
В том случае, когда оба счета (и «сеньор» и «вассал») имеют одинаковое отношение к балансу (оба активные или оба пассивные), регулирующий счет называется дополнительным. В противном случае, т.е. когда один из них активный, другой пассивный, регулирующий счет называется контрарным. Последние делятся на контрактивные (счет 02, 05) и контрпассивные.
По окончании отчетного периода часть регулирующих счетов закрывают в корреспонденции со счетом-сеньором, что делает реальными оценки последнего, другие счета этой группы своими сальдо вхожи в баланс.
2.2.3 Счета учета затрат
Любая деятельность требует затрат ресурсов. Чтобы оценить степень целесообразности конкретного направления (участка, сферы) деятельности, надо знать сумму затрат, необходимую для осуществления этой деятельности.
Например, есть ли смысл разрабатывать россыпь золотоносных песков, если цена 1 грамма 50 тыс. руб., а его добыча обходится в 49 тыс. руб.? Нет. Добыча хоть и выгодна, но рентабельность слишком низкая. Проще не утруждать себя и положить деньги в Сбербанк.
Для учета затрат План предусматривает несколько счетов. Студ.: почему для учета затрат используют не один, а несколько счетов?
Проф.: потому что затраты чрезвычайно разнохарактерны; одни из них являются технологическими (затраты муки на хлебозаводе, металла - на автозаводе), другие затраты вызваны потребностью в управлении (например, оплата труда персонала заводоуправления) или в обслуживании производства (уборка, хотя бы); для каждого назначения затрат есть отдельный счет; но по окончании месяца итоговые суммы объединяют на одном счете.
2.2.4 Подгруппа калькуляционных счетов
Для аккумуляции затрат в исчислении (калькуляции) фактической производственной себестоимости продукта (ФПРС) используют калькуляционные счета, из которых самый главный счет 20 «Основное производство».
На дебете счета 20 весь месяц записывают все технологические затраты основного производства. По окончании месяца к ним присоединяют затраты, накопленные на других счетах затрат. Значит, в конце - концов, дебетовый оборот этого счета показывает, сколько всего затрат понесло производство.
Но сумма затрат не всегда равна производственной себестоимости продукта, а фирму интересует именно она. Искомое равно НС счета 20 (незавершенное производство на начало месяца) плюс ДО (производственные затраты в течении месяца) минус КС (незавершенной производство на конец месяца). Выходит, искомое, т.е. фактическая производственна себестоимость выпущенной из производства и переданной складу (или направленной потребителю) готовой продукции, это КО счета 20. Сказанной иллюстрируем:
Дебет Счет 20 Основное производство Кредит
НС, т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты прошлых месяцев, тогда не воплощенные в готовом продукте. 222 руб. ДО, т.е. затраты данного месяца 777 руб. КС, т.е. незавершенное производство. Другими словами, затраты, еще не воплощенные в готовом продукте. 333 руб. КО, т.е. фактическая производственная себестоимость выпуска (ФПРС) 222 777-333 = 666 (Именно ФПРС находят как производственную величину).
Чтобы установить сальдо рассматриваемого счета, надо сначала измерить его в натуральных единицах (по данным оперативного учета движения незавершенки или путем инвентаризации), а затем оценить, т.е. перейти к денежной оценке.
Иллюстрация делает очевидным тот факт, что себестоимость готовой продукции не всегда равна сумме затрат; она меньше ее, если сальдо счета 20 увеличилось, и наоборот; себестоимость продукции больше суммы затрат, если объем незавершенного производства (сальдо счета 20) уменьшился.
Они тоже предназначены для учета затрат. Их целесообразность обусловлена большим разнообразием затрат. Если попытаться все затраты учитывать в одном месте, то предназначенный для этого носитель информации станет слишком громоздким, т.е. неудобным ни для текущего учета, ни для обобщения и анализа результатов учета.
Вот почему расходы по обслуживанию производства и управлению им вместе с амортизационными отчислениями весь месяц (т.е. постоянно) учитывают не на счете 20, а на отдельных счетах: названные затраты цехового масштаба - на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем заводского масштаба - на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумму затрат, собранных на дебете этих счетов, по окончании месяца переносят на счет 20 проводками Дт20-Кт25 и Дт20-Кт26. Тем самым обороты этих счетов уравниваются и, как принято говорить, они закрываются. Значит, сальдо они не имеют. Выходит, собирательно-распределительные счета это временные филиалы калькуляционных счетов: все, что на них собранно, присоединяют к затратам, уже учтенным на счете 20. Итак, если необходимо знать общую сумму или слагаемые технологических затрат, см. счет 20. Если Вас интересуют слагаемые управленческих и прочих расходов, к Вашим услугам счета 25 и 26.
Между прочим, этим счетам нужно большое поле для дебетовых записей и совсем немного места для единственной записи по кредиту.
2.2.6 Сопоставляющие счета
Как известно, у предприятий есть объекты, которые имеют более одной оценки. Например, для основных средств надо знать первоначальную (или восстановительную) и остаточную стоимость. Чтобы иметь указанные оценки, в дополнение к основным счетам пользуются регулирующими счетами. Однако, вторую оценку объекта в некоторых случаях можно получить на том же счете, что и первую: одну по дебету, другую по кредиту счета.
Пример. Получены деньги за ранее отгруженную продукцию, т.е. продукция реализована. Применим обычный путь рассуждений. Эта операция имеет 2 следствия: денег на расчетном счете стало больше (скажем, цена 800 руб.), а товаров, отгруженных стало меньше (они учитываются по ФПРС, которая составила 600 руб. за эту же партию проданной продукции).
Так значит Дт51 - Кт45? Никаким образом! Ведь по дебету 51-го мы должны записать 800 руб., а по кредиту 45-го - 600. Но это же грубое нарушение одного из принципов двойной записи. Как же быть?
Введем счет 90 «Продажи». Механизм вывода из тупика с помощью этого счета следующий.
Сначала сделаем запись Дт51 - Кт46 на 800 руб.
Затем Дт46 - Кт45 на 600 руб.
В результате счет 51 показывает, что денег у фирмы стало больше, а счет 45 сообщает, что товаров отгруженных стало меньше.
Цель достигнута? Оба следствия операции отражены? Да. И даже более того: на счете 90 мы теперь две оценки одного и того же физического объема реализованной продукции. Сравнив обе оценки, находим финансовый результат реализации. В данном случае 800 - 600 = 200 это прибыль.
Остается сделать проводку Дт90 - Кт90 на сумму 200 руб. Получается, что операция по реализации имеет три следствия: 1. Денег на расчетном счете стало больше (на 800 руб.). 2. Товаров отгруженных стало меньше (на 600 руб.). 3. Прибыли стало больше (на 200 руб.)
Проф.: Вам все понятно?
Студ.: Пожалуй, да. Вот только непонятно куда девались налоги.
Проф.: Они, как и коммерческие затраты, опущены, т.к. без них суть работы 90-го счета понять легче.
Студ.: Неужели все записи на 90-м счете
Надо делать по поводу каждой операции реализации товара?
Проф. Проводку Дт51 - Кт90 делают каждый раз. А остальные - по окончании месяца. Ведь раньше ФПРС неизвестна.
2.2.7 Бюджетно-распределительные счета
Жизненно важный принцип сопоставления затрат с доходами за любой промежуток времени требует отнесения каждой затраты к определенному периоду. Однако решение этой задачи всегда очевидное.
Теперь рассмотрим пример: подготовка карьера, а затем добыча песка. Затраты по подготовке карьера (надо проложить дороги, свести лес, снять грунт и т.д.) безусловно должны быть включены в себестоимость добытого песка, но если всю их сумму отнести к объему добычи того месяца, когда подготовка карьера была завершена, то себестоимость песка в этом месяце окажется слишком высокой. Если же названные затраты отнести к добыче хотя бы за 6 месяцев, то картина получится вполне приемлемой.
Для аккумуляции таких затрат с последующим их распределением в течение ряда месяцев служит счет 97 «Расходы будущих отчетных периодов». Это активный счет. Его дебетуют, в нашем примере, по мере создания карьера. Если накопленную сумму решено включить в себестоимость продукта в течение 6 месяцев, то по прошествии месяца на 1/ 6 часть накопленной суммы сделаем проводку: Дт20 - Кт97. Таким образом, по окончании 6 месяцев, если не будет аналогичных работ, счет 97 закроют. Это пример, когда затраты делают в определенном месяце, а включают в себестоимость в последующие месяцы.
Другой пример бюджетно-распределительных счетов - это счет 96 «Резервы предстоящих платежей». Он используется, когда какие-либо неравномерные по платежам затраты хотят представить как равномерные. Например, дополнительная оплата труда рабочих - отпускные.
Пусть на заводе 100 рабочих, средняя ежемесячная оплата труда каждого 1200 тыс. руб., каждому полагается месячный отпуск. Значит, всего в течение года будет выплачено 120 млн. руб. отпускных.
Но в отпуск идут преимущественно в летнее время. Значит, реальные выплаты неравномерны по месяцам. Если именно реальные расходы предприятия на оплату отпускных включать в себестоимость продукции, то она будет существенно меняться в течение всего года по причине неравномерного ухода в отпуск. Чтобы этого не было, в себестоимость продукции отпускные включают равными долями ежемесячно, т.е. в нашем примере по 10 млн. руб.
Конкретно: предположим, в январе ни один рабочий не ушел в отпуск, то есть реального расхода отпускных сумм не было. Тем не менее, в себестоимость продукции включают 1/12 годовой суммы отпускных. Тем самым образуется резерв отпускных сумм, которые будут начислены и, следовательно, получены рабочим в сезон отпусков.
Для учета образования и использования этого и иных резервов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Это пассивный счет, в нашем примере он ежемесячно кредитуется в корреспонденции со счетом 20 на одну и ту же сумму в 10 млн. руб. Счет 89 дебетуют в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму отпускных, причитающихся уходящим в отпуск рабочим.
Таким образом, бюджетно-распределительные счета это механизм включения затрат данного месяца в себестоимость продукта другого месяца. На 97 счете по дебету несколько месяцев накапливаются реальные затраты, а затем они несколько месяцев равными долями включаются в себестоимость продукции; счет 97 при этом кредитуют. У счета 96 картина иная: весь год ежемесячно в себестоимость продукции включают затраты, независимо от того, были они в действительности или нет. При этом счет 96 кредитуют, то есть на нем накапливаются не реальные затраты, а резерв средств для предстоящих реальных затрат.
Таблица 3 Использование счета 96 “Резервы предстоящих расходов и платежей” (в тыс. руб.)
Месяцы Число рабочих, ушедших в отпуск Дт89 - Кт70 Счет 96 Дт счетов затрат
Кт Сальдо
Дт Кт
Январь - - 10000 10000 10000
Февраль 2 2400 10000 17600 10000
Март 8 9600 10000 18000 10000
Апрель 8 9600 10000 18400 10000
Май 12 14400 10000 14000 10000
Июнь 16 19200 10000 4800 10000
Июль 16 19200 10000 4400 10000
Август 16 19200 10000 13600 10000
Сентябрь 12 14400 10000 18000 10000
Октябрь 8 9600 10000 17600 10000
Ноябрь 2 2400 10000 10000 10000
Декабрь - - 10000 10000
Всего 100 120000 120000 120000
Вы заметили, что в какой-то момент пассивный счет 96 превращается в активный?
Тренировочные задания к разделу 1.2.
Задание 1. Укажите коды корреспондирующих счетов по следующим хозяйственным операциям. (В млн. руб.)
Таблица 4
№ Содержание операции Сумма Дт Кт
1. От поставщика на склад поступили материалы, которые оплачены наличными. 2
2. От поставщика на склад поступили материалы, за которые пока не заплачено. 8
3. Склад отпустил в основное производство материала. 3
4. Частично погашена задолженность банку. 9
5. Частично погашена задолженность поставщикам. 18
6. Начислена зарплата рабочим основного производства. 20
7. С расчетного счета в банке получены в кассу наличные деньги. 20
8. Выплачена зарплата персоналу фирмы. 19
9. Наличные деньги возвращены на расчетный счет. 1
10. Склад отпустил в основное производство материала. 3
11. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция. 17
12. От поставщика на склад поступили материалы, за которые пока не заплачено. 8
Задание 2. Разнести указанные Вами проводки по представленным далее синтетическим бухгалтерским счетам (фрагмент Главной книги).
Задание 3. Подсчитать обороты каждого счета и новые сальдо.
Тест
1. Из приведенных 8 счетов, какие являются активными, а какие пассивными? а) 10. 20. 40. 50, 51 - активные;
6) 10. 20. 40. 90 - активные.
2. Откуда автор взял начальные сальдо для этих счетов? а) Из баланса;
6) на основании предыдущих записей на счетах;. в) по данным аналитического учета.
3. Что такое бухгалтерский учет? а) Один из видов хозяйственного учета, ограниченный рамками предприятия, сплошной и непрерывный, документально обоснованный, использующий для обобщения данных денежный измеритель;
б) это вид хозяйственного учета, который ведут бухгалтеры;
в) хозяйственный учет, который использует систему бухгалтерских счетов.
4. Как связаны между собой обороты и сальдо активного счета? а) НС КС-ДО»КО;
б) КОНС ДО-КО;
в) НС КОДО-КО.
5. Как связаны между собой обороты и сальдо пассивного счета? а) НС ДО-КО^КС;
б) КС=НС КОДО;
в) НС ДО-КС-КО.
6. Как связаны счета и баланс? а) В балансе представлены обороты счетов;
б) каждая статья баланса - это сальдо соответствующего счета.
7. Чему равна сумма дебетовых оборотов всех синтетических бухгалтерских счетов за любой отрезок времени? а) Она равна валюте баланса на конец периода;
б) она равна сумме кредитовых оборотов всех счетов за тот же период
8. Какие хозяйственные операции подлежат бухгалтерскому учету? а) Все. Именно поэтому бухгалтерский учет называют сплошным;
б) только те, которые выражают движение ресурсов, имеющих денежное выражение.
9. Что надлежит сделать с каждым бухгалтерским счетом по окончании месяца? а) Подсчитать обороты, а для счетов, которые имеют сальдо, еще v определить сальдо;
б) закрыть все счета.
10 Что такое субсчета? а) Это счета, которые ведут в развитие синтетических счетов 1-rq порядка;
б) это отдельные статьи затрат.
3. Основные процедуры бухгалтерского учета
3.1 Определение счетных формул (порядок)
Приведем объяснение ряда проводок. Нижеследующий текст выполняет функции инструкции по применению плана счетов, но в учебных целях это сделано с большей детальностью.
В течение месяца у фирмы произошло несколько нижеследующих событий, т. е. хозяйственных операций.
1. В бухгалтерию со склада материалов поступил первичный документ - приходный ордер № 21, которым оформлена 1-я хозяйственная операция: на склад материалов поступили материалы.
Поставка полностью соответствует договору. Задолженность перед поставщиком признана, но за материалы пока не заплачено.
Эта операция имеет два следствия: материалов на складе стало больше, задолженность поставщикам тоже возросла. Изменение наличия материалов отражают на счете 10 "Материалы"; это активный счет, значит, увеличение объекта учета показывают по дебету. Изменение задолженности поставщикам отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; счет пассивный, значит, увеличение объекта учета, в данном случае - задолженности поставщикам, записывают по кредиту.
Итак. Дт10 и Кт60, Каковы действия бухгалтера? а) Надо зарегистрировать документ в журнале регистрации хозяйственных операций. б) В этом же журнале надо указать проводку. И то, и другое уже выполнено
2. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ - материальное требование №17, которым оформлена 2-я хозяйственная операция: со склада на нужды основного производства отпущены материалы.
Эта операция имеет два следствия. Первое следствие - материалов на складе стадо меньше. Второе следствие - увеличились затраты основного производства.
Оба следствия, как всегда, надо отразить на бухгалтерских счетах. Изменение наличия материалов на складе, вы знаете, отражают на счете 10. Счет активный, отразить уменьшение наличия, значит, счет надо кредитовать. Что касается затрат основного производства, то их надо учитывать на активном счете 20 "Основное производство". Итак, Дт20 и Кт10.
Действия бухгалтера те же, что и по предыдущей операции, и тоже выполнены.
3. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ приходный ордер № 22, которым оформлена 3-я хозяйственная операция: От поставщика на склад поступила тара
Эта операция имеет такие же два следствия, как и первая: материалов у фирмы стало больше (тара относится к материалам), а задолженность поставщиков гоже стала больше.
Итак, Дт10-Кг60, Записи в журнале сделаны.
4. В бухгалтерию из вспомогательного производства поступил первичный документ - материальное требование № 13, которым оформлена 4-я хозяйственная операция: Ремонтно-механический цех затребовал и получил запчасти для ремонта оборудования
Как и во втором случае, эта хозяйственная операция представляет собой затрату материалов. Но дебетовать надо счет 23 "Вспомогательные производства".
Итак, Дт 23 - Кт10. И этот документ, и все последующие уже зарегистрированы в журнале; в нем же указаны проводки. Вам необходимо посмотреть, как это выполнено.
5. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 33 из расчетного счета, которая свидетельствует о совершении 5-й хозяйственной операции: Банк дал нашей фирме ссуду
Эта операция имеет два следствия: денег на расчетном счете стало больше, зато возросла задолженность банку.
Наличие денег на расчетном счете фирмы в банке учитывают на сч. 51 "Расчетный счет"; счет активный, значит дебетуем. Задолженность банку по полученным от него ссудам учитывают на пассивном счете 66 "Краткосрочные кредиты банка". Очевидно, в данном случае счет надо кредитовать.
Итак, Дт51 ИКТ66.
В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 34 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 6-й хозяйственной операции: Фирма погасила свой долг поставщику.
(Согласно договору фирма не обязана платить сразу). Эта операция имеет два следствия: - денег на расчетном счете стало меньше;
- задолженность перед поставщиками тоже уменьшилась.
Последняя учитывается на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Значит, Дт60-Кт51.
7. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 35 из расчетного счета, которая свидетельствует, что осуществлена 7-я хозяйственная операция: Фирма расплатилась за транспортные услуги.
У операции два следствия: коммерческих расходов у фирмы стало больше, а денег в кассе меньше.
Очевидно Дт43-Кт51.
8. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документ -накладная № 17, которой оформлена 8-я хозяйственная операция
Выпущена из производства и сдана на склад продукция.
Эта операция имеет два следствия: объем незавершенного производства уменьшился (его учитывают на счете 20), а продукции на складе стало больше (ее учитывают на активном счете 43 «Готовая продукция").
Итак, Дт43-Кт20.
Однако, увы, делать эту проводку сейчас рано: фирме неизвестна фактическая производственная себестоимость (ФПРС) продукции; она станет известна только по окончании месяца. Как быть? Надо зарегистрировать операцию в журнале, а сумму и проводку пока не указывать.
9. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документ - приказ-накладная № 16, которым оформлена 9-я хозяйственная операция: Продукция отгружена покупателям.
Эта операция имеет два следствия: товаров, находящихся в отгрузке, стало больше (их учитывают на активном счете 45 "Товары отгруженные"), а продукции на складе стало меньше (ее учитывают на активном счете 43"Готовая продукция).
Очевидно Дт45-Кт40. Но и эту проводку указывать нет смысла. Дело в том, что и отгруженную продукцию учитывают по ФПРС. Остается ограничиться регистрацией операции, не указывая ни суммы, ни проводки.
10. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 36 из расчетного счета, который свидетельствует о совершении 10-й хозяйственной операции: За отгруженную продукцию от покупателя поступили деньги.
Эта операция имеет два следствия: денег на расчетном счете у фирмы-продавца (именно с ее точки рассматривается операция) стало больше, а товаров в отгрузке стало меньше. Видимо, надо использовать два активных счета: 51 "Расчетный счет" и 45 "Товары отгруженные". Ясно, какой из них надо дебетовать, а какой кредитовать. Напрашивается проводка Дт51-Кт45. Однако эта проводка невозможна. Причина, вот какая: по дебету сч. 51 должно быть записано, сколько денег поступило от покупателя (т. е. стоимость реализованной продукции по договорной цене), а по кредиту сч. 45 та же продукция должна быть показана по ФПРС, которая меньше договорной цены. Поскольку предполагаемая проводка нарушает принцип обязательного равенства оборотов корреспондирующих счетов, она недопустима.
Как быть? Введем промежуточный счет и сочтем необходимым сделать не одну, как обычно, а две проводки (раз у объекта две оценки, то и проводок должно быть две).
Этим промежуточным счетом является счет 90 "Реализация продукции". На сумму выручки от реализации нужна проводка Дт51 -Кт90, а на стоимость реализованной продукции, оцененной по ФПРС, нужна другая проводка: Дт90-Кт45. Эту последнюю проводку не укажем, так как ФПРС нам все еще неизвестна.
Итак, 10-я операция требует две проводки, из которых в Журнале пока что указана только одна.
11. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 37 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 11-й хозяйственной операции: бюджету государства начислен налог.
"Начислен" - весьма емкое понятие. В данном случае оно означает, что долг государству рассчитан и признан. Этот долг учитывают на пассивном счете 68 "Расчеты с бюджетом".
Значит: Кт68.
В качестве дебетуемого следует указать счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг). Это не последняя запись затрагивающая счет 90. Смысл всех записей на счете 90 станет ясен только после закрытия этого счета, то есть после 25-й записи.
12. В бухгалтерии составлен многострочный первичный документ "Расчетно-платежная ведомость" № 35, которой оформлена 12-я хозяйственная операция: персоналу начислена зарплата.
Что в данном случае значит "начислена"? Применительно к зарплате это значит: • мера оплаты труда каждого работника (и всех вместе) определена;
• фирма признает свою задолженность перед персоналом (до дня выдачи зарплаты), то есть указывает в качество кредитуемого счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• расход денег на оплату труда работников заранее включен в себестоимость продукта, то есть в качестве дебетуемых указаны счета, предназначенные для учета затрат.
Теперь ясно, что эта операция имеет два следствия: и затраты фирмы, и ее долг возросли.
Дт20 - Кт70 (по зарплате производственных рабочих основного производства), Дт26 - Кт70 (по зарплате общефирменного персонала), Дт25 -Кт70 (по зарплате персонала основного производства, кроме рабочих), Дт23 - Кт70 (по зарплате ремонтно-механического цеха).
13. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила 13-ю хозяйственную операцию: в пользу бюджета РФ удержан из зарплаты подоходный налог.
Подоходный налог государству платит каждый работник. Технически эту операцию выполняет фирма. Соответственно она уменьшает свой долг перед персоналом по зарплате. Термин "удержан налог" именно это и означает: фирма фиксирует рост своего долга перед государством и уменьшает его на ту же сумму перед персоналом. Имеем факт переадресации долга.
Долг перед бюджетом государства учитывают на пассивном счете 68 "Расчеты с бюджетом". Значит, Кт68. Долг перед персоналом учитывают на пассивном счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Значит, Дт70.
14. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила 14-ю хозяйственную операцию: в пользу пенсионного фонда России удержаны из зарплаты отчисления на социальные нужды.
Аналог - предыдущая операция; только кредитовать надо счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
15. Бухгалтерия на основании той же ведомости произвела 15-ю хозяйственную операцию: начислила взносы на социальные нужды.
Аналог - 12-я операция. Опять-таки сложная проводка: дебетуя 4 счета, включаем затраты в себестоимость продукта, и на всю сумму кредитуем счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
16. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ - выписка № 38 из расчетного счета, которая свидетельствует о свершении 16-й хозяйственной операции: в кассу с расчетного счета получены наличные деньги.
Кстати, о том же свидетельствует приходный кассовый ордер № 12.
Эту операцию отражают на двух активных счетах: очевидно, Дт50-Кт51.
17. В бухгалтерию из кассы после выдачи зарплаты поступили: • расчетно-платежная ведомость № 35;
• расходный кассовый ордер № 42.
Этим документом оформлена 17-я хозяйственная операция: произведена оплата труда персонала фирмы. Эта операция имеет два следствия: • денег в кассе стало меньше;
• задолженность фирмы перед персоналом тоже уменьшилась.
Конечно, надо использовать активный счет 50 "Касса" и пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда": Дт70 - Кт50.
3.2 Регистрация первичных документов
Итак, в течение месяца у фирмы произошло 17 событий - 17 хозяйственных операций; все они оформлены первичными документами.
Каждый документ и каждую операцию надо зарегистрировать в специальном регистре - журнале регистрации хозяйственных операций (ЖР).
Зачем это нужно?
Во-первых, каждый документ, как и любой другой носитель информации, представляет собой определенную ценность. Значит, регистрация операций и документов это защита информации.
Во-вторых, именно в таком журнале удобно указать проводку, то есть осуществить первый этап ввода хозяйственных операций в систему бухгалтерских счетов.
Далее (представлен Журнал, в котором зафиксированы все рассмотренные хозяйственные операции. По поводу каждой из этих операций в соответствии с приведенными рассуждениями, в Журнале указаны проводки, т.е. проставлены коды тех счетов, на поле которых должна быть учтена соответствующая операция.
3.3 Записи в Главной книге (разноска операций по счетам)
Итак, все 17 операций зарегистрированы, проводки указаны. Далее полагается выполнить эти указания, то есть записать операции на бухгалтерских счетах в Главной книге (ГК). Для этого сначала надо открыть счета, то есть указать на них операции в ЖР. Сальдо берут из баланса. При этом в активных счетах сальдо проставляют по Дту, а в пассивных - по Кту.
Лучше разноску по счетам выполнять после регистрации каждой операции в ЖР. Но если операций мало, то приемлем вариант, когда разноску делают по окончании месяца.
Все приведенные хозяйственные операции учтены проводками, которые принято называть текущими: их делают по мере выполнения хозяйственной операции. Но кроме текущих есть заключительные проводки, т. е. выполняемые по окончании месяца.
Есть два типа заключительных проводок. К первому отнесем те, которые по разным причинам не могли быть выполнены в течение месяца: либо не были известны необходимые для них данные (например, себестоимость продукции), либо проводка является корректировочной и ее принято делать по окончании месяца.
Ко второму типу проводок отнесем такие, в основе которых не лежит конкретная хозяйственная операция. Такие заключительные проводки являются производными от текущих; их выполняют с целью формирования ряда сводных показателей.
Итак, если в основе заключительных проводок не лежат хозяйственные операции, они являются учетными процедурами.
3.4 Заключительные процедуры
1-я процедура (18-я запись в Журнале и так далее): присоединение затрат вспомогательного производства к общехозяйственным расходам.
Эта процедура выполняется в том случае, когда вспомогательный цех обслужил именно фирмоуправление (например, ремонт помещения бухгалтерии).