Нормативно-правовое регулирование проведения аудита в области налоговых правонарушений. Подходы к оценке критериев риска, применяемые налоговыми инспекциями. Применение аудиторских процедур для оценки критериев риска совершения налоговых правонарушений.
Аннотация к работе
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, в результате которых не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушениям, допускаемым налогоплательщиками - незаконному уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид налоговых правонарушений. Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний, эти правонарушения против : 1) Системы налогов; 2) прав и свобод налогоплательщиков; 3) исполнения доходной части бюджетов; 4) системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;5) контрольных функций налоговых органов; 6) порядка ведения бухгалтерской и налоговой отчетности; 7) обязанностей по уплате налогов.Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. При этом, если организация или индивидуальный предприниматель ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, штраф может достигать от 40 тыс. руб. и составляет от 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет [1]. За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представляет налоговую декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то это влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.Если налогоплательщик отказался представить имеющиеся документы или уклонился от представления таких документов либо представил документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составляет 5 тыс. руб.В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок была разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (далее - Концепция), которая определяет алгоритм такого отбора. Если ранее планирование выездных налоговых проверок было сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов, то с принятием Концепции подготовка плана выездных налоговых проверок носит открытый характер. Согласно изменениям, внесенным в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" Приказом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок", налогоплательщик может уточнить по результатам самостоятельной оценки рисков свои налоговые обязательства в случае обнаружения ошибок и уведомить налоговые органы о предпринятых для снижения рисков мерах. Иными словами, исходя из форм бухгалтерской и налоговой отчетности формула для расчета налоговой нагрузки в большинстве случаев может выглядеть следующим образом: НН = [(180 ДП (210 ДНДС - 340 ДНДС) 220 Димущ) / 010_3 Ф2] x 100%, где НН - налоговая нагрузка; 180 ДП - строка "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006); 210 ДНДС - строка "Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" разд. Таким образом, рентабельность проданных товаров (работ, услуг) рассчитывают по формуле: РПТ = (050_3 Ф2 / 020_3 Ф2) x 100%, где РПТ - рентабельность проданных товаров; 050_3 Ф2 - строка "Прибыль (убыток) от продаж" за отчетный период Отчета о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002); 020_3 Ф2 - строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" за отчетный период Отчета о прибылях и убытках (форма по ОКУД 0710002).Тема налоговых правонарушений была актуальна всегда, а сейчас, в период сложной экономической ситуации в мире, когда количество налоговых правонарушений во