Взаимодействие налогового права с другими отраслями. Экономические признаки налога. Фиксированность сроков уплаты. Организационные и материальные налоговые правоотношения. Налогоплательщик как его субъект. Понятие, виды и функции налогового контроля.
Аннотация к работе
ПРЕДМЕТ И ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА Предметом налогового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством налоговой деятельности. В процессе этой деятельности возникают две группы налоговых отношений: материальные и организационные. Материальные налоговые отношения характеризуются следующим. 1. Эти отношения обусловлены существованием государства и являются продуктом его финансовой деятельности. Налоги устанавливает, во-первых, государство, они являются, во-вторых, основным источником формирования его бюджета и, в-третьих, государство обеспечивает принудительный сбор налогов в случае уклонения от их уплаты, используя в этих целях, кстати, и такую меру, как привлечение к юридической ответственности (финансово-правовой, административной и уголовной) лиц, неисправно исполняющих свои налоговые обязательства. Вообще-то принудительные государственные денежные поборы и взимания могут существовать не только в форме налогов (например, госпошлина, сборы), однако, если вести речь именно о налогах, то они являются порождением государства, выступают его признаком. Эти отношения возникают как результат потребности государства в денежных средствах, призваны решить проблему формирования его денежных фондов, где сами налоги выступают методом добывания денег. Эти отношения носят имущественный характер. При этом в понятие имущество вкладывается тот смысл, который в него вложен статьей 115 Гражданского кодекса. Индивидуально определенная вещь предметом налогового платежа выступать не может, ибо с ее передачей государству (то есть с уплатой налога) прекратилось бы само налоговое отношение. А между тем последние характеризуются тем, что носят длительный и стабильный характер. Следует также иметь в виду, что для современных систем налогообложения наиболее характерна денежная форма налога - натуральные налоги либо относятся к разряду исторических пережитков, либо применяются в исключительных случаях. В настоящее время налоговая система Казахстана также знает натуральное налогообложение, которое, правда, вызывает определенные сомнения в своей экономической сущности. В отличие от товарно-денежных отношений, опосредующих акты Т-Д и Д-Т, то есть выражающих обмен денежной формы стоимости на товарную, налоговые отношения являются чисто денежными - налогоплательщик не приобретает за отданные (а точнее, отобранные) деньги их эквивалент в виде товара. Существует, правда, теория так называемой социальной возвратности налогов, особенно популярная в доктрине социалистических финансов. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета расходуются на развитие народного хозяйства, на социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия и т.п. Но вместе с тем В.В.Бесчеревных совершенно правильно указывает, что возмездность имеет опосредованный характер и не связана в юридическом плане ни с фактом уплаты налога каждым конкретным плательщиком, ни с величиной внесенной им в бюджет суммы. Распределительный характер налоговых отношений породил - и во многих случаях не без оснований - всякого рода экономические теории, типа Налоги - регулятор экономики, основоположником которой был Дж.М. Кейнс, где предлагается посредством подоходного налога при росте экономики производить изъятие значительной части возрастающих доходов, чем будет ограничиваться чрезмерный спрос, а при кризисе - снижать налог, прежде всего за счет расширения налоговых льгот предпринимателям. На этой же основе возникла и такая популярная теория, как Налоги - средство уравнивания доходов, родоначальником которой был французский экономист Э. Де Жирарден (1806- 1880), смыслом которой было обоснование применения прогрессивной шкалы налогообложения с целью ликвидации имущественного неравенства членов общества. В социалистических теориях также ставится задача построения системы налогообложения с учетом экономического положения социальных групп населения, ее зависимости от платежеспособности граждан с тем, чтобы в конечном счете обеспечить перераспределение доходов населения в интересах всего общества. 5. Устанавливая налог, государство стремится к постоянству (или, как минимум, к длительному существованию) двух основных элементов налога: субъекта и объекта. И как долго это лицо (юридическое или физическое) будет предпринимателем - что само по себе требует серьезности намерений и солидности положения, достигаемого не за один год деятельности, - столь же долго это лицо будет налогоплательщиком, то есть будет состоять с государством в материальном налоговом отношении и выполнять налоговое обязательство. А если сказать прямо, то применительно к налогоплательщикам эти отношения возникают даже против их воли и желания: вряд ли найдется налогоплательщик, который платит налог с удовольствием - большинство делает это в силу, выражаясь словами Ф.Энгельса, осознанной необходимости. 8. Материальные налоговые отношения существуют лишь в правовой форме. Однако, как только государство стало чуть более цивилизованней, налоги сразу же оделись в пр