Критерии налоговой оптимизации - Дипломная работа

Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Государство заинтересовано в том, чтобы денежные средства, получаемые путем взимания налогов с имущества граждан и организаций, поступали в казну постоянно и равномерно в соответствии с планами наполнения доходной части бюджета. Такое равномерное поступление денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды обеспечивает бесперебойное расходование денежных средств на запланированные цели, предупреждает ситуации несовпадения фактических сроков поступления платежей и выдачи бюджетных ассигнований, способствует выплате в установленные сроки заработной платы работникам. В России за последние годы для ее совершенствования сделано немало - сформирована налоговая система, заметно снижена налоговая нагрузка, введена плоская шкала налога на доходы физических лиц, эффективнее стало налоговое администрирование. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о соответствии налоговой системы критериям оптимизации.2 Закона РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (уже утратившего силу) понятия "налоговая система" как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, породило практику установления налогов, которая противоречила ст. Соколова, исследуя понятие "финансовая система", пишет, что налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль. По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога (владелец большего дохода платит не только большую сумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцем меньшего дохода). К такого рода налогам, в частности, относятся налоги на имущество предприятий и физических лиц.Налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве. При моделировании оптимальной системы налогов необходимо учитывать отрицательные свойства налогов. Обеспечение стабильного объема налоговых поступлений является фундаментальным требованием, иначе налоги теряют свою актуальность. Из этого следует, что, во-первых, решение задачи оптимального налогообложения будет зависеть от потребности в поступлениях, а, во-вторых, рассматриваемые изменения в налогообложении должны быть нейтральны по отношению к налоговым поступлениям. например, при увеличении налогообложения трудовых доходов большинство предпочтет меньше работать, а, следовательно, получать меньше налогооблагаемых доходов, что в целом приведет к потерям в поступлениях налогов. Регулирование стимулирующих и дестимулирующих свойств налогов, направленное на повышение общественного благосостояния, будет определять принцип экономической эффективности.

налоговый система экономика

Актуальность темы исследования. Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Указанные платежи выражают обязанность частных лиц участвовать в формировании государственных централизованных финансовых ресурсов и в совокупности выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Государство заинтересовано в том, чтобы денежные средства, получаемые путем взимания налогов с имущества граждан и организаций, поступали в казну постоянно и равномерно в соответствии с планами наполнения доходной части бюджета. Такое равномерное поступление денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды обеспечивает бесперебойное расходование денежных средств на запланированные цели, предупреждает ситуации несовпадения фактических сроков поступления платежей и выдачи бюджетных ассигнований, способствует выплате в установленные сроки заработной платы работникам.

Развитие экономики страны во многом зависит от качества налоговой системы. В России за последние годы для ее совершенствования сделано немало - сформирована налоговая система, заметно снижена налоговая нагрузка, введена плоская шкала налога на доходы физических лиц, эффективнее стало налоговое администрирование. Уменьшено количество малоэффективных налогов. Однако, принимая во внимание тот факт, что в настоящее время в РФ совершается множество налоговых правонарушений, необходимым является дальнейшее реформирование налоговой системы России. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о соответствии налоговой системы критериям оптимизации.

Проблема оптимизации налоговой системы в настоящее время является крайне актуальной для Российской Федерации. Проводимые в настоящее время изменения в налогообложении, нацеленные на снижение налогового бремени и обеспечение экономического роста, нуждаются в глубоком теоретическом осмыслении и анализе, целью которых является недопущение повторения ошибок прошлого, точный прогноз налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и оптимизация социально-экономических процессов.

Степень разработанности проблемы. Вопросам налоговой системы РФ и критериям ее оптимизации посвящены работы очень многих авторов: Брызгалина А.В., Берника В.Н., Винницкого Д.В., Головкина А.Н., Горского К.В., Гудимова В.И., Дадашева А.З., Карасевой М.В., Кузнеченковой В.Е., Лобанова А.В., Мамыкиной Н.Н., Ногиной О.А., Староверовой О.В. и др. Однако многие проблемы так и остались нерешенными. Так, дискуссионным является само понятие "критерии оптимизации налоговой системы".

Целью настоящей работы является оценка налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации.

Данная цель определила необходимость решения следующих задач работы: · выявить содержание понятия налоговой системы и критериев ее оптимизации;

· проанализировать структуру и элементы налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации;

· наметить направления совершенствования налоговой системы России.

Объектом исследования являются элементы налоговой системы России.

Предмет исследования - соответствие налоговой системы России критериям оптимизации.

Теоретической и методологической основой исследования стали труды российских специалистов, раскрывающие закономерности налоговой системы России. Работа основывается на методах диалектической логики, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись также методы научной абстракции, группировок, сравнений и экспертных оценок, индукции и дедукции.

Структура работы состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения и списка литературы.

Налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

При моделировании оптимальной системы налогов необходимо учитывать отрицательные свойства налогов. Обеспечение стабильного объема налоговых поступлений является фундаментальным требованием, иначе налоги теряют свою актуальность. Из этого следует, что, во-первых, решение задачи оптимального налогообложения будет зависеть от потребности в поступлениях, а, во-вторых, рассматриваемые изменения в налогообложении должны быть нейтральны по отношению к налоговым поступлениям. например, при увеличении налогообложения трудовых доходов большинство предпочтет меньше работать, а, следовательно, получать меньше налогооблагаемых доходов, что в целом приведет к потерям в поступлениях налогов. Именно такие потери в поступлениях создают чрезмерное бремя налогообложения: чтобы компенсировать потери потребуется увеличить налоговые ставки, что отрицательно скажется на благосостоянии.

Предоставление инвестиционных льгот, с одной стороны, ведет к нарушению принципа справедливости, а с другой, способствует увеличению производства, а значит, увеличивает налоговые доходы бюджета, создает новые рабочие места, что положительно сказывается на общественном благосостоянии. Таким образом, цель равенства будет до известной степени уравновешиваться необходимостью стимулирования, что также необходимо для максимизации общественного благосостояния.

Регулирование стимулирующих и дестимулирующих свойств налогов, направленное на повышение общественного благосостояния, будет определять принцип экономической эффективности.

В целом, построение оптимальной модели налогообложения должно осуществляться исходя из трех критериев: 1. Принцип справедливости - минимизация неравенства; 2. Принцип экономии - минимизировать административные издержки; 3. Принцип эффективности - регулирование стимулирующих свойств налогов.

Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Это позволяет учесть все многообразие возможных доходов, платежеспособность, т.е. материальное положение; разных групп населения, смягчить психологически общее: бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его структуру, темпы роста.

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд особенностей. Прежде всего, они объясняются федеративным устройством государства. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

От того, насколько правильно построена налоговая система государства, зависит эффективное функционирование всей национальной экономики. налоговая система России еще несовершенна, нуждается в оптимизации.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. на сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

Эффективная налоговая система (включающая как основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим основным требованиям.

Во-первых, учитывая, что за счет налоговых поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы Российской Федерации, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.

Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия для экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций. В современных условиях налоговая политика является одним из наиболее значимых инструментов для повышения конкурентоспособности экономики Российской Федерации.

В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации издержек для экономических субъектов за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

1.Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.1993 (с поправками от 30.12.2008) // Российская газета. - 21.01.2009.

2.налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Российская газета. - 06.08.1998; 03.04.2012. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012) // Парламентская газета. - 10.08.2000; Российская газета. - 05.05.2012.

3.Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц" // Российская газета. - 14.02.1992; 02.08.2010.

4.Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан" // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 7. - Ст. 701.

5.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы России.

6.Закон РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992. - № 11. - Ст. 527. Утратил силу.

7.Агузарова Ф.С., Балаева Д.А. Проблемы и пути оптимизации налоговой системы России // Вестник Северо-Осетинского государственного университета имени Коста Левановича Хетагурова. - 2008. - Т. 3. - С. 72-75.

8.Адигамова Ф.Ф., Шацило Г.В. Что мешает налоговому контролю? // налоговая политика и практика. - 2011. - № 2. - С. 25-29.

9.Александров А.В. налоговый контроль в Российской Федерации: виды, методы, формы и функции // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2011. - Т. 2-2011. - С. 21-25.

10.Алиев Б.Х. налоговая система: понятие структура и параметры // налоги. - 2008. - № 3. - С. 16-21.

11.Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - С. 324-329.

12.Бельский К.С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. - 2006. - № 1. - С. 54-57.

13.Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. - 2011. - № 4. - С. 39-42.

14.Горяченко О.Ю. Правовое регулирование налоговых правоотношений налоговым законодательством Российской Федерации // В мире научных открытий. - 2010. - № 5-2. - С. 76-79.

15.Доклад ТПП России "налоги и бизнес. XX лет налоговой системе России". - М.: ООО "ТПП-Информ", 2011. - 234 с.

16.Дьякова Е.Б., Сушкова И.А. налоговая система Российской Федерации в условиях реализации бюджетного федерализма // Финансы и кредит. - 2011. - № 7. - С. 55-59.

17.Кашин В.А. налоговая система: как сделать ее более эффективной? // Финансы. - 2008. - № 10. - С. 39-44.

18.Каширова А.В. налоговая система Российской Федерации и антикризисные меры в сфере налогового регулирования // Государственное управление. Электронный вестник. - 2011. - № 27. - С. 8-10.

19.Кизимов А.С. налог на недвижимость преподносит сюрпризы // налоговая политика и практика. - 2011. - № 9. - С. 30-34.

20.Крамаренко Л.А. налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Минобрнауки России, Рос. госуд. торгово-экон. ун-т. - М.: Юнити, 2011. - С. 157-160.

21.Кузулгуртова А.Ш. налоговая политика как сфера обеспечения ресурсами государственной финансовой политики // Финансы и кредит. - 2011. - № 5. - С. 59-62.

22.Кулешова И.Б. Концептуальные основы построения налоговой политики // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 5 (232). - С. 85-88.

23.Кучеров И.И. Теория налогов и сборов: [правовые аспекты] / Ин-т акт. образ. "ЮРИНФОР-МГУ". - М.: ЮРИНФОР, 2009. - 712 с.

24.Кучеров И.И. налоговое право зарубежных стран. - 2-е изд. - М.: Центр ЮРИНФОР, 2011. - 345 с.

25.Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010. - 290 с.

26.Мамедов Н.Д.О. Эффективная налоговая система как основа экономической безопасности // Мир экономики и права. - 2011. - № 5. - С. 62-65.

27.Маркарьян Р.В. Основные направления совершенствования правовой регламентации оборота информации через информационно-коммуникационные сети // Юридический мир. - 2011. - № 6. - С. 27-32.

28.Миляков Н.В. налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 456 с.

29.Мишустин М. Инспектор зря не ходит. ФНС меняет акценты в контрольной работе // Российская газета. - 22.11.2011.

30.назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. - 2009. - № 1. - С. 23-26.

31.Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина; [Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, А.Ю. Крохина [и др.]. - 4-е изд., испр. - М.: Норма: Инфра-М, 2011. - 478 с.

32.Попова Г.Л. Характеристики налоговой системы с позиции теории систем // Финансы и кредит. - 2011. - № 46. - С. 31-34.

33.Потапова Н.А. Понятийный аппарат в российской налоговой системе // Управленческий учет. - 2011. - № 9. - С. 100-105.

34.Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / отв. ред. Н.Ю. Хаманева; Ин-т госуд. и права РАН; [Р.Ф. Захарова, Т.Н. Королева, Е.С. Макушева [и др.]. - М.: Норма: Инфра-М, 2011. - 456 с.

35.Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. - М.: Юриспруденция, 2007. - С. 29.

36.Судакова А.Г. Развитие системы оказания государственных и муниципальных услуг в электронной форме // Бюджет. - 2011. - № 1. - С. 34-37.

37.Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Арефкина Е.И. - 5-е, перераб. - М.: Юристъ, 2011. - 389 с.

38.Фишер О.В. Современная налоговая политика России: приоритеты и тенденции // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. - 2011. - № 28. - С. 17-21.

39.Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-9.

40.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 5-е изд. / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567 с.

41.Всероссийский налоговый форум "ХХ лет налоговой системе России". 19.12.2011 // http://taxpravo.ru/novosti/statya-169269-vserossiyskiy.

42.Материалы V Юбилейного налогового форума журнала "Российский налоговый курьер". Москва, 6 апреля 2012 // http://www.rnk.ru/nalog2012#main.

43.Национальный доклад о доступе к информации о деятельности органов власти в Российской Федерации // Институт развития свободы информации. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.svobodainfo.org.

44.Официальный сайт Федеральной налоговой службы // www.nalog.ru.