Дослідження сучасного стану системи федерального оподаткування Сполучених Штатів Америки. Ознайомлення з результатами юридичного аналізу норм податкового кодексу США. Вивчення заходів кримінально-правового впливу за федеральні податкові злочини.
Аннотация к работе
Система оподаткування України, перебуваючи наразі на стадії становлення, потребує подальшого комплексного вдосконалення для досягнення її відповідності ринковим реаліям сьогодення. З огляду на складність, обємність і нерідко відверту колізійність норм вітчизняного податкового законодавства й зумовлені цим проблеми кримінально-правової оцінки порушень такого законодавства, на сучасному етапі назріла нагальна потреба у системному дослідженні зарубіжного досвіду кримінально-правової протидії податковим злочинам. Сказане повною мірою стосується і кримінально-правової охорони системи оподаткування України, сучасну доктринальну модель якої неможливо розробити без звернення до зарубіжного досвіду кримінально-правової протидії порушенням податкового законодавства. Властивими американському підходу рисами є підстави вважати, зокрема: комплексність і конкретизованість кримінально-правової охорони системи федерального оподаткування США, що охоплює різні етапи податкового адміністрування і передбачає високий рівень законодавчої деталізації ознак податкових злочинів; тісну взаємодію заборонювальних і регулятивних приписів, одним із проявів якої є зосередження обох видів правових норм в єдиному кодифікованому акті податкового законодавства - Кодексі внутрішніх доходів (Податковому кодексі, далі - ПК) США; ретельне доктринальне і судове опрацювання умисної форми вини як ознаки складів федеральних податкових злочинів та специфіки юридичної помилки у кримінальних справах цієї категорії; активне застосування під час кримінального переслідування винних осіб непрямих методів встановлення податкового боргу та заохочувальних заходів. Доводиться констатувати відсутність у вітчизняній доктрині окремого комплексного дослідження сучасного стану кримінально-правової охорони системи федерального оподаткування США, яке б охоплювало розгляд базових положень регулятивного законодавства, загальну характеристику системи податкових злочинів, ретельний аналіз ознак окремих кримінально караних посягань, а так само зясування особливостей застосування кримінальних санкцій за федеральні податкові злочини.Розглянуто особливості справляння основних видів федеральних податків - податку з доходів фізичних осіб, податку на прибуток корпорацій, податку на спадщину і податку на дарування. “Генезис заходів протидії податковим злочинам в США” містить історико-правовий екскурс становлення і розвитку заходів кримінально-правової протидії злочинам проти системи федерального оподаткування США, починаючи з 20-х років минулого століття і завершуючи сьогоденням. Зокрема, показано, що існуюча починаючи з другої половини 20-х років ХХ ст. практика притягнення до кримінальної відповідальності за вчинення податкових злочинів осіб, винних у скоєнні злочинів іншої (неподаткової) спрямованості (передусім корупційних злочинів і злочинів, повязаних з обігом наркотиків та організованою злочинністю) навряд чи може бути оцінена однозначно. “Загальна характеристика кримінально-правових норм про відповідальність за злочини проти системи федерального оподаткування США” визначені основні джерела федерального кримінального законодавства США, запропоновано авторську класифікацію федеральних податкових злочинів та їх субєктів, досліджено типові криміноутворюючі ознаки цих злочинів, доведено належність США до групи держав, в яких спостерігається більш тісна, ніж в Україні, взаємодія податкового і кримінального законодавства. Передбачені главою 75 ПК злочинні порушення податкового законодавства дисертант з урахуванням змісту охоронюваних правовідносин поділяє на: 1) посягання на встановлений порядок нарахування та сплати федеральних податків; 2) злочинні втручання у діючий порядок податкового адміністрування та перешкоджання діяльності працівників СВД у звязку зі здійсненням ними своїх професійних функцій; 3) службові злочини у сфері оподаткування, що вчинюються працівниками СВД, іншими державними службовцями, які своїми діями (наприклад, наданням незаконних пільг окремим платникам податків) порушують чинне податкове законодавство; 4) податкові злочини, вчинювані так званими податковими помічниками (зокрема, бухгалтерами, аудиторами, адвокатами) під час здійснення ними своїх професійних обовязків, повязаних із наданням інформаційно-консультативних послуг.1.Важливою характеристикою американської моделі кримінально-правової охорони системи оподаткування є комплекс превентивних заходів, до яких можна віднести: наявність відносно невеликої кількості федеральних податків із чіткою градацією їх ставок; відносну стабільність податкового законодавства; спрощення адміністративних процедур у сфері оподаткування; економічне та соціальне обґрунтування податкового навантаження для його помірного поділу між різними категоріями платників податків; постійне підвищення податкової культури та поінформованості населення тощо. Як показано в роботі, в США діє низка федеральних програм, покликаних ефективно забезпечувати і відстежувати рівень додержання законності окремими категоріями платників податків