Налог на доходы физических лиц как основной вид прямого налога, который взимается в Украине с доходов физических лиц, исчисляемый в % от их дохода, его общая характеристика, определение плательщиков, базы налогообложения, значение для бюджета страны.
Аннотация к работе
Плательщиками налога являются: - физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; Рассмотрим подробнее, что представляет собой данный налог, основные его характеристики, а также какую роль играет данный налог в бюджете Украины и каким образом он регулируется. Плательщиками налога являются: - физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, по доходам, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности. Согласно статье 168.1.1 НК бюджетное учреждение, которое начисляет, выплачивает, предоставляет заработную плату обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога определенную в статье 167 настоящего Кодекса.Проанализировав данные бюджета Украины мы можем сделать вывод, НДФЛ занимает значительное место в составе доходов бюджета Украины. Таким образом, бюджетная роль НДФЛ заключается в том, что данный вид налога является наиболее преобладающим в бюджете Украины за последние годы, данный налог занимает второе место по показателям за 5 лет после НДС. НДФЛ немного превосходит Налог на прибыль предприятий, так как плательщиками являются физ лица, как резиденты таки нерезиденты, следовательно чем больше плательщиков, тем больше удельный вес данного налога в составе доходов бюджета Украины.
Введение
Огромное значение для государства имеет бюджет, в нем прописаны все возможные пути получения доходов для исполнения государством своих функций и задач. Самым весомым источником доходов государства являются налоги. Одним из важных налогов, которые занимают большой удельный вес в бюджете является Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
НДФЛ - это основной вид прямого налога, который взимается в Украине с доходов физических лиц, исчисляемый в% от их дохода.
Плательщиками налога являются: - физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
- физическое лицо нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине;
- налоговый агент.
В 2011 году были изменения в НДФЛ в связи с принятием нового Налогового Кодекса Украины. Рассмотрим более подробно НДФЛ с заработной платы.
Основным источником средств для физических лиц является из заработная плата. НДФЛ взимается исходя из полученного дохода граждан.
Рассмотрим подробнее, что представляет собой данный налог, основные его характеристики, а также какую роль играет данный налог в бюджете Украины и каким образом он регулируется. Большое внимание уделяется анализу доходной части Бюджета за последние 2 года, а также предусмотренные Налоговым Кодексом льготы по НДФЛ.
1.
Общая характеристика НДФЛ
НДФЛ - это основной вид прямого налога, который взимается в Украине с доходов физических лиц, исчисляемый в% от их дохода.
Плательщиками налога являются: - физическое лицо резидент, который получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
- физическое лицо нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине;
- налоговый агент.
Не является плательщиком налога нерезидент, который получает доходы из источника их происхождения в Украине и имеет дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, по доходам, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения резидента является: - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
- доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставление);
- иностранные доходы доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
Объектом налогообложения нерезидента является: - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;
- доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставление).
База налогообложения: А) при начислении заработной платы база налогообложения определяется как сумма зарплаты уменьшенная на сумму Единого социального сбора и налоговой социальной льготы при ее начислении
Б) при получении дохода от отчуждения имущества база определяется по договорной стоимости, которая должна быть не менее оценочной стоимости.
Согласно требованиям статьи 164.6. НК при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионного фонда, согласно закону выплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
То есть, база налогообложения определяется как заработная плата за вычетом суммы единого социального взноса (а также налоговой социальной льготы если есть место таковой).
Ставка налога
1) 15% применяется для заработной платы, а также к доходам от выиграша в лотерею;
2) 17% для доходов свыше 10 минимальных заработных плат (по состоянию на 1.01.2012 10730 грн.)
3) 10% заработная плата шахтеров;
4) 5% - проценту по депозитам, облигациям, дивидендам и тд.
5) 30% доход полученный от выйграша не в лотерею, или приз.
Льготы по НДС. Налоговая социальная льгота (50%, 150%, 200%)
В 2011 году были изменения в ндфл в связи с принятием нового Налогового Кодекса Украины. Рассмотрим более подробно ндфл с заработной платы.
Согласно статье 168.1.1 НК бюджетное учреждение, которое начисляет, выплачивает, предоставляет заработную плату обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога определенную в статье 167 настоящего Кодекса.
Исходя из требований статьи 168.1.2 НК налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.
Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы то сроки уплаты налога определяются статьей 168.1.4 НК.
В таком случае налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, оказания).
По этому поводу можно посмотреть письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.01.2011 №514/6/17-0715.
Статьей 167.1 предусмотрена прогрессивная шкала ставок налога на доходы физических лиц: 15% налогооблагаемой заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями;
17% в случае, если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяца доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного за ставкой 15%.
2.
Анализ поступлений НДФЛ в бюджет Украины
Как уже было сказано, НДФЛ - это вид прямого налога, который взимается с доходов физических лиц.
Рассмотрим показатели поступлений с данного вида налога в бюджет Украины и проанализируем их.
Табл.1.
НДФЛ в составе сводного бюджета Украины
Показатели 2010, млн. грн Удельный вес, % 2011, млн. грн. Удельный вес, % Темп припоста
Всего доходов бюджета 314506,3 100 398310,4 100 126,6
Источник: Сводный бюджет Украины за 2010-2011 гг. налог доход физический бюджет
Исходя из данной таблицы мы видим, что доходы госбюджета Украины увеличились на 26,6% относительно предыдущего периода, что на 83804,1 млн. грн больше 2010 года. Также наблюдается рост налоговых поступлений на 42,2% что на 100244,2 млн. грн больше 2010 года, НДФЛ в составе доходов содержится 16,2% в 2010 году и 15,1% в 2011 году. Абсолютное отклонение увеличивается на 9195,2 млн. грн. хотя мы видим, что относительный показатель уменьшился на 1%.
Отобразим графически роль НДФЛ в бюджете государства
Рис. 1. НДФЛ в составе бюджета 2010 года
Рис. 2. НДФЛ в составе бюджета 2011 года.
Как мы наблюдаем, относительные показатели НДФЛ не изменились практически.
Рассмотрим состав НДФЛ в налоговых поступлениях бюджета Украины, сведем данные в таблицу.
Табл. 2. Состав НДФЛ в налоговых поступлениях в бюджет
Показатели 2010, млн. грн. Удельный вес, % 2011, млн. грн. Удельный вес, % Темп роста
Из данных таблицы видно, что относительные показатели уменьшились на 1,26%, а в абсолютном значении НДФЛ растет положительно. Данная динамика свидетельствует о значительных изменениях в законодательной базе, а именно с принятием Налогового Кодекса были пересмотрены вопросы по НДФЛ, значительно увеличились размеры льгот и тд.
Приведем вниманию структуру всех налоговых поступлений в бюджет Украины в виде графика.
Сводный бюджет Украины 2010
Сводный бюджет Украины 2011 г.
Рис. 2. Состав налоговых поступлений в бюджет Украины 2010-2011 гг.
Построим трендовый анализ состава и структуры НДФЛ согласно данных таблицы 3.
Табл. 3. Показатели размера НДФЛ в бюджете Украины за последние 5 лет., млн. грн. показатели 2007 2008 2009 2010 2011
Всего доходов 219939,10 297844,60 288579,60 314506,3 398310,4
НДФЛ 34782,10 45895,80 44485,30 51029,3 60224,5
Удельный вес, % 15,81 15,41 15,42 21,76 20
Источник: показатели сводного бюджета Украины (http://taxman.org.ua)
Как видно из таблицы, наибольший удельный вес в доходах сводного бюджета занимает НДС - 25-30%. А три главных налога - НДС, НДФЛ и налог на прибыль - дают бюджету практически до 60% доходов. А если к этой троице добавить акциз и ввозную пошлину, то получим уже 70%. Итого на все прочие налоги остается 5-6% доходной части бюджета.
Исходя из данных таблицы мы видим, что рост доходов бюджета наблюдается постоянный. Это свидетельствует об значительных изменениях в налоговом законодательстве и повышением ставок многих налогов. Отчетливо видны отклонения начиная с 2010 года именно тогда был принят Налоговый Кодекс. В относительных значениях рост НДФЛ наблюдается незначительный, а в абсолютных он постоянно растет.
Исходя из данных таблицы 3 построим тренд.
Рис. 4. Структура НДФЛ в составе доходов бюджета Украины 2007-2011 гг.
Таким образом, бюджетная роль НДФЛ заключается в том, что данный вид налога является наиболее преобладающим в бюджете Украины за последние годы, данный налог занимает второе место по показателям за 5 лет после НДС.
НДФЛ немного превосходит Налог на прибыль предприятий, так как плательщиками являются физ лица, как резиденты таки нерезиденты, следовательно чем больше плательщиков, тем больше удельный вес данного налога в составе доходов бюджета Украины.
3.
Анализ регулирующей роли НДФЛ в бюджете Украины.
Регулирующая роль НДФЛ заключается в основном в применяемых льготах по НДФЛ. Рассмотрим основные из них, а также проанализируем их в динамике.
Статья 169 Налогового Кодекса Украины гласит, что перерасчет налога и налоговые социальные льготы.
Плательщик налога имеет право на налоговые социальные льготы при выполнении всех нижеуказанных условий: • Доход получен от одного работодателя.
• Доход получен в виде заработной платы.
• Сумма дохода не превышает 1 320 гривень в месяц (для 2011 года).
• Нет дополнительных доходов в виде стипендии, денежного или имущественного обеспечения из бюджета.
• Нет доходов от предпринимательской и независимой профессиональной деятельности.
Размеры налоговых социальных льгот: • Для любого плательщика налога: 100% размера прожиточного минимума для работоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года. Для 2011 года этот размер равен 941 гривну.
• Для плательщика налога, содержащего двух или больше детей до 18 лет: 100% прожиточного минимума для работоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, на каждого ребенка. Для 2011 года этот размер равен 941 гривну. Общая сумма налоговых социальных льгот определяется произведением установленного размера на количество детей. А граничная сумма дохода, которая дает право на получение налоговых социальных льгот, равна произведению 1320 гривень (для 2011 года) на количество детей.
• В размере 150% для случаев, перечисленных в п.п. 169.1.3 данной статьи.
• В размере 200% для случаев, перечисленных в п.п. 169.1.4 данной статьи.
В последнее время налоговые органы требуют у налогоплательщиков пояснений относительно происхождения средств, за которые были приобретены автомобили или недвижимость, и пытаются «обложить налогом расходы», понесенные в связи с приобретением таких ценностей.
Прежде чем делать расчет заработной платы необходимо отразить право на получение работниками социальной льготы по НДФЛ. Это право устанавливается документом «Заявление на применение льготы НДФЛ», который доступен через меню «Документы - Расчет зарплаты - Заявление на применение льготы НДФЛ».
Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в своем письме от 05.12.2011 г. №04-39/12-1288 пришел к однозначному выводу: «требования налоговых органов относительно предоставления гражданами объяснений об источниках происхождения их средств, направленных на приобретение товарно-материальных ценностей для личного пользования, а также уплаты налога на доходы физических лиц с сумм таких расходов, не удовлетворяют нормам действующего законодательства.»
Налоговая социальная льгота применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).
Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы (далее заявление о применении льготы).
Налоговая социальная льгота начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения налоговой социальной льготы согласно полученным от налогоплательщиков заявлениями о применении льготы, а также заявлениями об отказе от такой льготы.
Перечень таких документов и порядок их представления определяет Кабинет Министров Украины.
Налоговая социальная льгота не может быть применена к: - доходов налогоплательщика, иных чем заработная плата;
- заработной платы, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечение учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемые из бюджета;
- дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.
Налоговая социальная льгота к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в подпункте 169.2.2 настоящего пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы.
В 2011 году налоговая социальная льгота будет применяться к начисленному месячному доходу не выше 1320 грн. (пп. 169.4.1) в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям только по одному месту его начисления (выплаты) по выбору физлица-налогоплательщика).
Итак, все виды льгот для всех категорий налогоплательщиков применяются, если зарплата работников составляет 1320 гривен и менее, но за одним исключением: размер дохода одного из родителей, имеющих двух и более детей, принимается кратным количеству детей. То есть, если детей двое, то зарплата, которая дает льготу отцу или матери детей, равна 2640 грн. При этом второй родитель, может также получить льготу на детей, но его зарплата не может превышать 1320 грн.
В прошлом году декретные или пособие по беременности и родам не облагалось ни НДФЛ, ни соцвзносами. В 2011 году никаких изменений не произошло: по-прежнему декретные не облагаются НДФЛ. Прямой такой записи в Налоговом кодексе нет. Последние сомнения развеял Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики в письме от 23.02.2011 г. №04-27/10, адресованном в ГНА Украины, - пособие по беременности и родам не включается в общий месячный (годовой) облагаемый доход, а облагаются НДФЛ только выплаты в страховых случаях, перечисленных в статье 35 Закона №2240 (т.е. больничные, а декретные предусмотрены в ст. 34).
Вывод
Проанализировав данные бюджета Украины мы можем сделать вывод, НДФЛ занимает значительное место в составе доходов бюджета Украины. Доходы госбюджета Украины увеличились на 26,6% относительно предыдущего периода, что на 83804,1 млн. грн больше 2010 года. Также наблюдается рост налоговых поступлений на 42,2% что на 100244,2 млн. грн больше 2010 года, НДФЛ в составе доходов содержится 16,2% в 2010 году и 15,1% в 2011 году. Абсолютное отклонение увеличивается на 9195,2 млн. грн. хотя мы видим, что относительный показатель уменьшился на 1%.
Таким образом, бюджетная роль НДФЛ заключается в том, что данный вид налога является наиболее преобладающим в бюджете Украины за последние годы, данный налог занимает второе место по показателям за 5 лет после НДС.
НДФЛ немного превосходит Налог на прибыль предприятий, так как плательщиками являются физ лица, как резиденты таки нерезиденты, следовательно чем больше плательщиков, тем больше удельный вес данного налога в составе доходов бюджета Украины.
Регулирующая роль НДФЛ для Украины заключается в применяемых льготах по данному виду прямых налогов. Можно сказать, что применяя данные льготы государство может регулировать социальную политику, а также экономику страны в целом. Также государством строго оговаривается, что необходимо документальное подтверждение получения доходов, то есть также регулируется рост или снижение доходов физических лиц. Возможен также вывод части доходов из тени.
Но есть также и нерешенные проблемы связанные с получением права на эти льготы, многие граждане даже не догадываются о возможности уменьшить свой налогооблагаемый доход, то есть мало информации.
Список литературы
1) Налоговый Кодекс Украины с изменениями на 22.12.2011. (эл. ресурс http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17)
2) Доходы Бюджета Украины. Налоговещание (эл. ресурс. http://taxman.org.ua/news.php? id=83)
3) Налог на доходы физических лиц в Украине (эл. ресурс. http://moneymania.od.ua/articles/taxes/taxpersons.html)
4) Сводный Бюджет Украины (эл. ресурс. http://minfin.com.ua/img/u-pics/1732/1289675415.jpg)
5) Льготы по НДФЛ в Украине (эл. ресурс. http://vo.od.ua/rubrics/pravo-i-nalogi/17552.php)