Качество аудиторских услуг - Дипломная работа

Отечественная и мировая практика показывает, что важнейшим элементом обеспечения качества являются действенный контроль, который включает не только проверку выполнения требований законодателя в отношении профессиональных участников, их аттестации, соблюдения ими всех требований и условий, но и обязательных правил, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности и применяемых аудиторами в своей работе. Законодательство об аудите предусматривает определенные гарантии, обеспечивающие качество аудиторских работ. В качественном аудите заинтересованы как аудируемые лица, так и аудиторы, так как только качественная работа и отсутствие претензий могут обеспечить положительные отзывы и мнение о компетентности как отдельно взятого аудитора, так и аудита в общем. Совершенно естественно, что за время создания и развития науки о качестве у разных ученых и исследователей сложилось свое мнение о том, что такое качество. Второй уровень - Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют единые требования к порядку проведения аудита.Конкуренция в значительной степени отражает соперничество между участниками рынка, прежде всего профессиональными субъектами, предлагающими определенный продукт (например: аудиторские услуги), а также свободу выбора покупателем предлагаемого продукта. На данном этапе развития рыночных отношений важным представляется вопрос перехода количественного наполнения профессиональными субъектами рынка аудиторских услуг на более высокий качественный уровень аудита. Необходимость в повышении качества аудита элемента не может вызывать сомнений: развитие рыночных отношений, появление новых видов предпринимательства, установление их правовой регламентации, изменчивость законодательства - все это может создавать для аудиторов значительные трудности при осуществлении ими своей профессиональной деятельности. При этом необходимо помнить, что развитию качественного аудита способствует не только повышение профессионального уровня аудитора, но и грамотный подход к обеспечению аудиторской деятельности. Как было сказано, качественный аудит это, прежде всего такой аудит, который проведен «…в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях…, либо в соответствии с иными документами».1 100 Предисловие к международным стандартам аудита и сопутствующих услуг. 5 210 Условия договоренностей об аудите. 12 320 Существенность в аудите. 14 401 Аудит в условиях компьютерных информационных систем. 26 600 Использование результатов работы другого аудитораПостановление Правительства № 696 от 23.09.2002 г.

В предпринимательской деятельности, каковой является и аудиторская, конкуренция в значительной степени отражает соперничество между участниками рынка, прежде всего профессиональными субъектами, предлагающими определенный продукт (например аудиторские услуги), а также свободу выбора покупателем предлагаемого продукта. В этой связи особое значение приобретает создание благоприятных условий для свободной конкуренции на рынке аудита. Качество аудита является залогом победы в конкурентной борьбе.

Отечественная и мировая практика показывает, что важнейшим элементом обеспечения качества являются действенный контроль, который включает не только проверку выполнения требований законодателя в отношении профессиональных участников, их аттестации, соблюдения ими всех требований и условий, но и обязательных правил, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности и применяемых аудиторами в своей работе. При этом контроль должен сочетать в себе элементы государственного контроля, общественного контроля и внутрихозяйственного контроля.

Законодательство об аудите предусматривает определенные гарантии, обеспечивающие качество аудиторских работ. К ним относятся аттестация аудиторов, организация их обучения и повышения квалификации, введение конкурсов для заключения договоров проведения обязательного аудита и страхование ответственности за нарушение договорных обязательств, установление единых требований к проведению аудиторской проверки, система контроля за качеством аудита.

В данной работе рассматриваются теоретические аспекты, как самого понятия «качество», так и «качество аудиторских услуг».

Основой работы явились существующие законодательные акты и нормативные положения по вопросам деятельности аудиторских организаций в Российской Федерации, работы современных отечественных и зарубежных специалистов в области аудита по исследуемому вопросу.

Цель работы состоит в определении оптимального подхода к обеспечению качества аудиторских услуг, а также разработке мероприятий и рекомендаций по обеспечению наиболее качественной работы аудиторов. В соответствии с поставленной целью в задачи дипломной работы входили: · изучение и обобщение теоретических вопросов относительно качества аудиторских услуг;

· ознакомление с действующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также детальный подход к методике построения и содержанию данных документов;

· рассмотрение внутреннего правила (стандарта) «О качестве аудиторских проверок», анализ его содержания;

· разработка проекта внутреннего стандарта «О качестве аудиторских проверок», позволяющего обеспечивать качество проводимого аудита.

Тематика данной дипломной работы является актуальной, так как в наше время, в период развивающейся экономики и в условиях жесткой конкуренции, особое внимание уделяется как качеству товаров, так и качеству услуг. В качественном аудите заинтересованы как аудируемые лица, так и аудиторы, так как только качественная работа и отсутствие претензий могут обеспечить положительные отзывы и мнение о компетентности как отдельно взятого аудитора, так и аудита в общем.

1.

Теоретические аспекты качества аудиторских услуг

1.1. Понятие качества

Что такое качество? Анализ этого понятия показывает, что оно далеко не однозначно. Если в разговорном языке мы слышим выражение «высококачественное изделие», то при этом представляем себе отлично сделанный, высококачественный продукт. Но следует отличать качество проекта от качества соответствия требованиям проекта. В первом случае мы употребляем выражение, планируемое качество, во втором качество исполнения. Когда мы говорим просто о качестве, о качественных различиях, качественных улучшениях и изменениях, то имеем в виду планируемое качество.

Итак, в соответствии со стандартом ISO 9000: 1994: качество - это совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности.

Существуют и другие определения качества. Совершенно естественно, что за время создания и развития науки о качестве у разных ученых и исследователей сложилось свое мнение о том, что такое качество. Ни одно из определений качеству не противоречит другому. Напротив они дополняют друг друга, помогая взглянуть на качество с разных сторон.

Качество есть совокупность свойств и признаков изделий или процессов, которые обуславливают степень их пригодности для использования по назначению.

Джозеф Джуран, ведущий американский специалист по системам качества, считает, что качество - это пригодность к использованию.

Данное понятие включает в себя четыре элемента: · Восприятие потребителями проекта (дизайна) товара;

· Степень, с которой товар соответствует проекту;

· Доступность товара для приобретения, его надежность;

· Доступный сервис.

Арманд Фейгенбаум определяет качество как «решение потребителя, а не инженера или маркетолога. Качество основано на взаимодействии потребителя с товаром, и измеряется в соответствии с удовлетворением его требований. Требования могут быть выражены явно или неявно, могут быть сознательными или неосознаваемыми, объективными или субъективными. Представление о качестве постоянно меняется, не стоит на месте на конкурентном рынке».

Качество начинается с исследования потребностей. Это самый важный этап жизненного цикла любого товара, так как именно на нем решается общий замысел товара, формируется образ, определяются самые общие характеристики.

Из всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: качество закладывается в товар с самого начала и контролируется на всех стадиях. Качественный товар получается, только если на всех стадиях соблюдаются необходимые требования.

Улучшение качества товаров - основа процветания не только фирмы, но и государства в целом. Никакому государству не может быть выгодно низкое качество производимой в нем продукции. Любой потребитель, имея возможность выбора, постепенно, ростом доходов и понимания того, что они достойны лучшего качества, со временем обязательно переключатся на продукцию конкурентов, обеспечивающих лучшее качество.

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Для ведения цивилизованного аудита, аудитор должен следовать принципиальным группам нормативных документов. Правовую основу аудита в РФ составляют документы четырех уровней.

Первый уровень - нормативные документы, которые отражают обязательные требования для каждого аудитора. Основной документ, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ, - это Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Второй уровень - Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые определяют единые требования к порядку проведения аудита.

Третий уровень - договоры, т.е. соглашения двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Эти соглашения не могут нарушать требования нормативных документов и не должны противоречить Правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Четвертый уровень - профессиональные этические нормы, которые содержатся в специальном Этическом кодексе профессионального поведения аудиторов.

Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы: 1. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ, действует на основе Положения о федеральном органе, утвержденном Правительством РФ.

Основными функциями федерального уполномоченного органа являются: · издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

· организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности;

· организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

· контроль за соблюдением аудиторскими организациями правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· определение объема и порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

· ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

· аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

2. Совет по аудиторской деятельности при Уполномоченном федеральном органе. Создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Совет действует на основании Положения, которое утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет но аудиторской деятельности выполняет следующие функции: · принимает участие в подготовке основных документов аудиторской деятельности и решений Уполномоченного федерального органа;

· разрабатывает федеральные правила (стандарты) и выносит их на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

· рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

· осуществляет иные функции в соответствии с Положением о Совете по аудиторской деятельности.

Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений должны составлять в совете не менее 51% общего состава совета. В состав совета входят представители государственных органов, Центрального банка, пользователей аудиторских услуг.

3. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения - это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданные в целях защиты своих профессиональных интересов и координации своей деятельности. Аккредитацию осуществляет уполномоченный федеральный орган. Аккредитация - это официальное признание и регистрация федеральным уполномоченным органом профессионального объединения аудиторов. Это некоммерческие организации, которые имеют право: · участвовать в аттестации аудиторов, проводимой уполномоченным федеральным органом;

· в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы для обучения аудиторов и осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

· самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые являются членами этой аккредитованной организации;

· по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц;

· ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановление действия и аннулировании аттестата и лицензии в отношении своих членов;

· разрабатывать и издавать литературу по аудиту и сопутствующим услугам;

· осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности», аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии не зависимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Принципиальная схема стандарта представлена в таблице 1.5.1.

Таблица 1.5.1 Принципиальная схема стандарта

№ п./п. Наименование раздела Содержание раздела

1 2 3

1 Общие положения Цель и основные разработки стандарта: - необходимость использования данного стандарта; - объект стандартизации; - сфера применения стандарта; - взаимосвязь с другими стандартами (в том числе с международными); - преемственность с ранее действовавшими нормативными документами.

2 Стандарт (изложение сущности) Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решение в данном стандарте; Методология решения указанной проблемы.

В настоящее время рынок аудиторских услуг не испытывает недостатка в профессиональных субъектах, что создает определенного рода конкуренцию. Конкуренция в значительной степени отражает соперничество между участниками рынка, прежде всего профессиональными субъектами, предлагающими определенный продукт (например: аудиторские услуги), а также свободу выбора покупателем предлагаемого продукта. В этой связи особое значение приобретает создание благоприятных условий для свободной конкуренции на рынке аудита.

На данном этапе развития рыночных отношений важным представляется вопрос перехода количественного наполнения профессиональными субъектами рынка аудиторских услуг на более высокий качественный уровень аудита. Решение этого вопроса может быть связано: · с четкой организацией и эффективной работой системы аттестации аудиторов;

· с установлением требования об обязательном обучении и повышении квалификации аудиторов;

· принятием мер по организации системы повышения профессионального уровня аудиторов;

· разработкой и внедрением внутренних правил (стандартов) «О качестве аудиторских проверок»;

· соответствие проводимого аудита, этическим требованиям;

· четкий контроль за качеством проводимого аудита на всех уровнях.

Необходимость в повышении качества аудита элемента не может вызывать сомнений: развитие рыночных отношений, появление новых видов предпринимательства, установление их правовой регламентации, изменчивость законодательства - все это может создавать для аудиторов значительные трудности при осуществлении ими своей профессиональной деятельности.

При этом необходимо помнить, что развитию качественного аудита способствует не только повышение профессионального уровня аудитора, но и грамотный подход к обеспечению аудиторской деятельности.

Как было сказано, качественный аудит это, прежде всего такой аудит, который проведен «…в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях…, либо в соответствии с иными документами».

Наряду с Федеральными законами и стандартами аудиторской деятельности немаловажным для обеспечения качества является разработка и применение внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Внутрифирменные стандарты это документы детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности работы.

Одним из таких стандартов является внутрифирменный стандарт «О качестве аудиторских проверок», проект которого представлен в настоящей дипломной работе. Данный стандарт определяет единый подход к качественному планированию и проведению аудита, а также обеспечение контроля за качеством проводимого аудита.

В проекте внутрифирменного стандарта «О качестве аудиторских проверок» предлагается включение определенных новых предложений, а именно: · в разделе «Профессиональная комплектность»: назначить работника с соответствующими полномочиями и обеспечить создание, пополнение и обновление библиотеки и/или иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам, что позволит работникам аудиторской организации повышать уровень знаний без отрыва от основного вида деятельности, а также быть в курсе всех дополнений и изменений в области Законодательства.

· в разделе «Контрольные полномочия»: осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. То есть, обеспечивается дополнительный контроль не только со стороны руководителя аудиторской организации, но и самими работниками уполномоченными осуществлять данный контроль.

· в разделе «Обеспечения качества услуг в ходе аудиторской проверки»: установить ответственность руководителя аудиторской проверки за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена. Согласно разработанному стандарту работникам, допустившим некачественное выполнение работы, в зависимости от серьезности выявленных нарушений представителем руководства аудиторской организации или по его докладу руководителем аудиторской организации могут быть применены санкции в соответствии с трудовым договором: -замечания, порицания или выговоры, -дополнительные требования к повышению профессиональной квалификации, -снижение уровня оплаты труда, -увольнение.

В этом пункте четко определяется ответственность, как работников, так и руководителя аудиторской фирмы за нарушение требований внутрифирменного правила (стандарта) «О качестве аудиторских проверок».

Рассматривая все выше сказанное, рекомендуется всем аудиторским организациям разработать и внедрить подобное правило (стандарт) «О качестве аудиторских проверок». Только данным правилом определяются методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим законодательством, а значит обеспечение только качественного аудита.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

2. Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» № 134-ФЗ от 8 августа 2001 г.

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных Правил (Стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 г.

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных Правил (Стандартов) аудиторской деятельности» № 405 от 04.07.2003 г.

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных Правил (Стандартов) аудиторской деятельности» № 532 от 07.10.2004 г.

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных Правил (Стандартов) аудиторской деятельности» № 228 от 16.04.2005 г.

7. Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» № 706 от 30.11.2005 г.

8. Государственный Стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 9000 - 2001 Системы менеджмента качества.

9. Международное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 220 «Контроль качества работы в аудите».

10. Международное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 320 «Существенность в аудите».

11. Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

12. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

13. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».

14. Правило (стандарт) одобренный комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ № 5 «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» от 25.12.96.

15. Правило (стандарт) одобренный комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ № 33 «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» от 20.10.99.

16. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Т. Н. Лабынцев. Ростов н./Д.: Феникс. - 2005.- С. 84.

17. Аманжолова Б.А. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании. // Аудиторские ведомости. - №8. - 2005.- С. 56.

18. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрифирменного контроля: основные понятия. // Аудиторские ведомости. - №2.- 2004.-

С. 35.

19. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: "Волтерс Клувер", 2005.- С. 35.

20. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет.- № 9.- 2003.- С. 56.

21. Василенко А.А., Овчаренко О.В. «Стандарты аудита, изучайте и внедряйте». - Ростов н/Д.: Феникс. - 2006.- С. 3.

22. Гутцайт Е.М. Внешний контроль за качеством аудита. // Аудиторские ведомости.- № 6.- 2004.- С. 73.

23. Горощенок Н.Н. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании. // Аудиторские ведомости.- № 8.-2005.-

С. 56.

24. Гутцайт Е.М. Как бороться с некачественным аудитом? // Бухгалтерский учет.- № 16.- 2004.- С. 54.

25. Зубова Е.В. Контроль качества аудита. // Аудиторские ведомости.- № 3.- 2006.- С. 3.

26. Мазур И.И,. Шапиро В. Д. «Управление качеством». - М.: Изд. Омега - Л, 2005. - С. 109.

27. Плетнева Н.П. Стандарты ИСО 9000 - первая ступень делового совершенства //Менеджмент в России и за рубежом. - № 1. - 2006. -

С. 104.

28. Пышкин А.С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования // Аудиторские ведомости. -2006. - № 4.- С. 67.

29. Синицына Т.В. Аудит / Учебное пособие. Кемерово. 2006.- С.- 19.

30. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 4.- С. 61.

31. Соколов Б.Н. Задачи профессиональных аудиторских объединений. // Аудиторские ведомости.- № 1.- 2004.-С. 82.

32. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание. // Бухгалтерский учет.- № 21.- 2003.- С. 63.

33. Чая В.Т. Контроль качества аудита. // Бухгалтерский учет.- № 8.- 2004.- С. 54.

34. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. М.: «Финансы и статистика», 2005. - С. 143.

35. Шепелев А.Ю. ИСО 9000 или регулярный менеджмент. // Менеджмент в России и за рубежом. - № 1. - 2006. - С. 112.