Механистическая трактовка баланса немецкими авторами. Никлиш, Хольцер и Вальтер Ле Кутр как представители статической трактовки баланса. Концепция динамического баланса Шмаленбаха. Учение об органическом балансе Шмидта, его влияние на современный учет.
Аннотация к работе
Бухгалтерский баланс в Германии В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. Из него выводились все другие учетные категории. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений и призван охарактеризовать финансовое положение, во втором случае баланс - это только итог прошлых усилий предприятия и должен представить финансовый результат его работы; в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором - в прошлое. Основным выразителем современной трактовки статического баланса был Г. Никлиш. Своеобразное развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер и В. Ле Кутр. Он непосредственно отражает состояние имущества и капитала, при этом под имуществом понимались полезные ценности, способные приносить доход (положение, которое будет использовано как в МСФО, так и в наших ПБУ), под капиталом - сумма денежных стоимостей, находящихся в собственности предприятия и способная приносить ему новые ценности. Актив - это опись конкретных ценностей, пассив - это абстрактная стоимостная величина, актив - причина, пассив - следствие. (Некоторые критики высказывали сомнение относительно того, что актив равен пассиву, ибо возможности получать ценности совсем не обязательно должны быть равны самим ценностям, тем более что Никлиш допускал разные методы оценки различных статей как актива, так и пассива.) Второй баланс - баланс доходов и расходов, в сущности, представлял собой отчет о прибылях и убытках, но в развернутой (брутто-формат) и свернутой (нетто-формат) формах. Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификащонным балансом. При определении сущности баланса Хольцер исходил из его внешней формы. Актив в тотальном балансе делится на пять разделов: 1) основные и оборотные средства, находящиеся в работе, - номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы); 2) средства, не имеющие прямого отношения к хозяйственной деятельности, - страховой капитал; 3) средства, вложенные в социально-культурную сферу, - социальный капитал; 4) средства, вложенные в сферу управления, - управленческий капитал; 5) средства, не используемые на предприятии, - избыточный капитал. Динамический баланс Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873 - 1955).