Сущность учетной политики, её значение и требования к ней предъявляемые. Принципы и основы формирования учетной политики. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики. Элементы учетной политики. Аудит учетной политики.
Аннотация к работе
Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является: представление понятия «учетная политика», раскрытие ее сущности и значимости, а также определение содержания учетной политики. В Украине возможность использования предприятиями отдельных элементов учетной политики появилась в 1993г., после утверждения «Положения про организацию бухгалтерского учета и отчетности» в котором было предусмотрено, что предприятия и организации могут самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, определять форму и методы бухгалтерского учета, разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, определять права работников на подпись документов. Само понятие «учетная политика» вошло в современную науку и практику отечественного бухгалтерского учета в 1999г. с принятием закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и пакета национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета. Закон о бухучете определяет учетную политику достаточно кратко: «учетная политика - совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности». Трактовка понятия «учетная политика» как в МСФО, так и в украинском законодательстве предусматривает, что предприятие до начала отчетного периода выбирает в пределах, установленных стандартами или другими нормативными документами, определенные методы, методики, способы оценки, формы организации учета, которые используются им для ведения текущего учета и составления финансовой отчетности.Государственная политика по развитию национальной системы бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию определенной стратегии реформирования бухгалтерского учета в Украине. Концепция реформирования бухгалтерского учета в Украине определена Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в котором показано, что П(С)БУ не должны противоречить международным стандартам. Понимание учетной политики как инструмента государственного регулирования предусматривает, что ее субъектом является государство в лице законодательной и исполнительной власти, а объектом - национальная система бухгалтерского учета. Учетная политика как инструмент государственного регулирования направлена на систему бухгалтерского учета субъекта хозяйствования. Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности, и принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
План
Содержание
Введение
1. Сущность учетной политики, ее значение и требования к ней предъявляемые
2. Принципы и основы формирования учетной политики
3. Методологическое обеспечение бухгалтерского учета в области учетной политики
4. Элементы учетной политики
5. Аудит учетной политики предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Данная работа посвящена изучению вопросов по формированию и использованию в бухгалтерском учете, такого важного внутреннего документа как учетная политика предприятия.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современных экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.
Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.
Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию.
Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.
Еще в конце XIX в. многие выдающиеся теоретики бухгалтерского учета стали обращать внимание на возможности использования учета для целей управления. Так, итальянский бухгалтер Э. Пизано высказал мнение, что "бухгалтерский учет - это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта".
В современных условиях в зависимости от целей, поставленных менеджерами фирмы, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и в сторону уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.
В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но, выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.
Каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную политику. Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является: представление понятия «учетная политика», раскрытие ее сущности и значимости, а также определение содержания учетной политики.
Таким образом, умело составленная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения, поставленных целей менеджмента.
Целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации. Для достижения поставленных целей, следует реализовать ряд задач: - дать понятие «учетная политика»;
- раскрыть значимость и сущность документа «ученая политика»;
- изучить нормативную базу, которая регулирует данную область учета;
- раскрыть содержание документа «ученая политика».
Кроме того, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые не могут по каким-либо причинам, оперативно связаться напрямую со своими руководителями, уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом.
Таким образом, предметом исследования является документ об учетной политике предприятия, а объектом - система бухгалтерского учета предприятия.
1.
Сущность учетной политики, ее значение и требования к ней предъявляемые.
В практике бухгалтерского и управленческого учета многих государств термин «учетная политика» как совокупность способов ведения учета на предприятии широко применяется уже долгое время. В Украине возможность использования предприятиями отдельных элементов учетной политики появилась в 1993г., после утверждения «Положения про организацию бухгалтерского учета и отчетности» в котором было предусмотрено, что предприятия и организации могут самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, определять форму и методы бухгалтерского учета, разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, определять права работников на подпись документов. Само понятие «учетная политика» вошло в современную науку и практику отечественного бухгалтерского учета в 1999г. с принятием закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и пакета национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета. Оно является ключевым в системе международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), что обусловлено самой идеей стандартизации учета и отчетности. [20, с 203]
Закон о бухучете определяет учетную политику достаточно кратко: «учетная политика - совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности». Однако эта краткость совсем не свидетельствует о незначительности того, что подразумевают под этим понятием. На самом деле учетная политика является становым хребтом корпоративных финансов. Не «выходя» на передовую публичной отчетности, именно базовые «принципы, методы и процедуры» определяют финансовое лицо бизнеса.
Эффективная и рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии начинается с разработки его учетной политики, которая предусматривает выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета предприятием из числа общепринятых в государстве.
Учетная политика - один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению финансового результата и требует правильного оформления, полного раскрытия в финансовой отчетности. Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной финансовой информации.
Последствия принятия учетной политики очень важны для внутренней жизни организации и, следовательно, учетная политика является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Учетная политика предоставляет возможность законного способа корректировки финансового результата и налогооблагаемой прибыли.
Поскольку в соответствии с п.5 ст.8 Закона о бухучете предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, ее эффективность целиком зависит от руководства компании. Ключевую роль в оптимизации этого процесса играет документ, который в отечественной практике принято называть приказом об учетной политике.
Трактовка понятия «учетная политика» как в МСФО, так и в украинском законодательстве предусматривает, что предприятие до начала отчетного периода выбирает в пределах, установленных стандартами или другими нормативными документами, определенные методы, методики, способы оценки, формы организации учета, которые используются им для ведения текущего учета и составления финансовой отчетности. С одной стороны это обеспечивает однозначность толкования показателей финансовой отчетности, а с другой - создает условия для осуществления финансового менеджмента.
Следует обратить внимание на то, что среди научных работников нет единого мнения относительно определения термина «учетная политика». Одна группа авторов толкует учетную политику как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которые были выбраны предприятием. [12, c. 30] Вторая группа под учетной политикой понимает принципы и правила ведения бухгалтерского учета в определенной организации. [10, c.109]. Третья группа придерживается мнения, что учетная политика совокупность форм и методов ведения бухгалтерського учета на предприятии. [11, c 182-183]
По мнению И. Стефанюка и Л. Ловинской, определение учетной политики, данное С. Свирко, является наиболее содержательным: «совокупность учетных принципов, методов, процедур и мероприятий для обеспечения качественного, непрерывного прохождения информации от этапа первичного наблюдения к обобщающему - составлению отчетности».[19, c.26]. Если обобщать все приведенные определения, то выйдет следующее: учетная политика субъекта хозяйствования - это совокупность принципов, методов и процедур, используемых субъектом хозяйствования для ведения текущего учета, составления и предоставления финансовой отчетности в пределах, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положениями (стандартами) бухгалтерского учета, другими нормативными документами, утвержденными Министерством Финансов и другими органами исполнительной власти после согласования с Министерством финансов. [18, с. 23]
Нужно заметить, что вопрос учетной политики предприятия не отработан достаточно в теоретическом плане. Чтобы донести его до практики вопрос учетной политики предприятия, целесообразно разработать отдельный нормативный документ П(С)БУ «Учетная Политика». Примером может служить Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», которое утверждено Министерством финансов Российской федерации (от 9 декабря 1998г.) [13] В ней четко очерчено, как должна определяться учетная политика, порядок ее раскрытия и внесение изменений. Стандартизация подхода к определению, утверждению и раскрытию учетной политики на предприятиях и в организациях упорядочит ведение бухгалтерского учета, не ограничивая субъектов хозяйствования в выборе предусмотренных нормативной базой способов, методов и форм бухгалтерского учета.
В литературных источниках, кроме освещенного толкования учетной политики, есть еще одно, появившееся именно в отечественной научной литературе. Это подход к учетной политике как категории национальной системы бухгалтерского учета. Так, М. Пушкарь пишет, что учетная политика в Украине состоит из двух уровней: государственных органов по развитию системы учета и отдельных предприятий по обеспечению надежной финансовой отчетности. Кроме того, он определяет отдельные элементы учетной политики: теорию, методологию, технологию, организацию.[14]
Учетная политика может рассматриваться в двух аспектах. Первый аспект - это учетная политика государства в отношении предприятия. При этом законодательно регулируются и устанавливаются нормативными актами такие составляющие, как принципы отчетности, ее формы, критерии признания отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов, содержание статей отчетности и др., то есть составляющие которые могут изменяться только в результате изменения текста и содержания П(С)БУ. Второй аспект - это именно «учетная политика предприятия». Фактически это разграничение имеет место в различных П(С)БУ, но «синтетического» положения относительно учетной политики, которое бы вносило ясность и четкость в ее структуру, нет.
Обзор научной литературы свидетельствует о том, что украинские ученые толкуют понятие «учетная политика» более широко, чем это имеет место в МСФО и П(С)БУ, которые рассматривают учетную политику только на уровне субъекта хозяйствования, тогда как новый подход предусматривает понимание учетной политики в качестве инструмента государственного регулирования бухгалтерского учета.
В Международном стандарте № 1 «Раскрытие учетной политики» отмечается: «Руководству следует выбирать и применять учетную политику предприятия так, чтобы финансовые отчеты отвечали всем требованиям каждого соответствующего Международного стандарта бухгалтерского учета и Толкованию Постоянного комитета по толкованию». В этом тексте субъектом учетной политики определено руководство предприятия, а объектом учетной политики выступает система бухгалтерского учета предприятия.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать: - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
В соответствии с нормативно-правовыми документами, регламентирующими порядок формирования и раскрытия учетной политики организаций, каждый элемент учетной политики может иметь несколько допустимых законодательством вариантов (например, для учета складских запасов могут применяться методы ФИФО, метод средневзвешенной себестоимости, метод цены продаж, метод идентифицированной себестоимости одной единицы запасов, метод нормативных расходов). Важность и значимость правильного и эффективного выбора учетной политики, прежде всего, видна из того, что учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия. Существенность и важность этого влияния вытекает из того, что предприятие имеет право определять отдельные элементы учетной политики.
Формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.
Из вышеперечисленного видно: насколько важно правильно определить учетную политику предприятия. Однако при этом следует учитывать также ряд факторов, которые значительно влияют на выбор: · организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);
· отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);
· объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;
· налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);
· степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
· стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
· наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
· система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);
· уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
· система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.
При формировании учетной политики должны соблюдаться следующие требования: - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
- учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
- учетная политика должна формироваться путем выбора одного их альтернативных методов из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами;
- в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать, как правило, один выбранный способ ведения различных операций в учете, но в отдельных случаях допустимо и целесообразно параллельное применение нескольких способов;
- учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета в организации в рамках стандартов учета, определенных нормативными актами законодательства по бухгалтерскому учету.
Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования - это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.
В заключении этого вопроса можно сделать следующий вывод: вопросу учетной политики в литературе уделяют много внимания. Подходы, определенные в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положениях (стандартах) бухгалтерского учета (далее - П(С)БУ), нашли свое дальнейшее развитие, они существенно углублены и расширены. В частности, обоснована необходимость и историческая обусловленность учетной политики, исследована методологическая и организационная сущность учетной политики, ее влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
2.
Принципы и основы формирования учетной политики.
Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине» учетная политика определяется так: это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием, для составления и представления финансовой отчетности.
Учетная политика конкретного предприятия зависит от политики государства в сфере бухгалтерского учета и предусматривает решение комплекса следующих вопросов: Первый вопрос касается организации учета: 1. Как организовать бухгалтерский учет на предприятии?
Выбирается форма организации бухгалтерского учета, то есть определяется субъект ведения учета: бухгалтерская служба, один бухгалтер, специальная аудиторская фирма, руководитель предприятия.
Определяется порядок распределения обязанностей между работниками бухгалтерии и устанавливается взаимосвязь бухгалтерской службы с другими структурными подразделениями предприятия: плановым, производственным отделами и другими.
Второй вопрос касается методики учета: 2. Какие приемы и способы используются для ведения учета?
Определяются конкретные методические приемы и способы ведения бухгалтерского учета: - методы начисления амортизации;
- методы оценки производственных запасов;
- система учета запасов4
- учет процесса приобретения запасов;
- порядок создания резервов.
Третий вопрос касается техники учета: 3. Какие технические приемы и процедуры использовать при ведении учета?
- выбирается форма ведения бухгалтерского учета: журнальная, компьютерная, упрощенная и другие.
- определяется список счетов из Плана счетов, который будет наиболее часто использоваться (рабочий план счетов).
- устанавливается порядок проведения инвентаризации и совершения документооборота.
Таким образом, формирование учетной политики состоит в том, что из всей совокупности способов реализации названых приемов для предприятия выбираются наиболее подходящие дна данный момент.
При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов бухгалтерского учета: 1) полнота освещения - финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
2) осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
3) превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
4) автономность - каждое предприятии рассматривается как юридическое лицо, обособленное от его собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
5) последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами бухгалтерского учета), и должно быть обоснованно и раскрыто в финансовой отчетности;
6) непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем;
7) начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;
8) единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;
9) историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на их производство и приобретение;
10) периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. [2]
Наличие таких принципов и требований объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики: он призван обеспечить получение полных и достоверных данных о финансовом положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов к ведению учета.
Одним из этих принципов является принцип последовательности, то есть постоянное использование предприятием учетной политики. Каждое предприятие разрабатывает учетную политику самостоятельно. Это установлено п. 5 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В этом же пункте указано, что каждое предприятие выбирает форму реестров бухгалтерского учета, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
На основе принципа последовательности учетная политика предприятия должна предусматривать постоянное использование принятой стабильной учетной политики. Учетная политика может изменяться только, если на предприятии изменяются уставные требования.
Принципы и требования, о которых идет речь, - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Они лишь устанавливают рамки в построении системы учета в организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Назначение их заключается, в частности, в обеспечении сопоставимости информации, циркулирующей на рынке, в представлении правдивой и объективной картины финансового положения и финансовых результатов деятельности организации в отчетности, При их реализации в учетной политике конкретной организации необходимо исходить из допущений имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательного применил учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Таким образом, данные принципы есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики. [9, c 21]
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если для учета какой-либо операции унифицированной формы документа не существует, организация может разработать ее самостоятельно.
Ответственность за формирование учетной политики предприятия, как и за организацию и ведение бухгалтерского учета на нем согласно законодательству, лежит на руководителе предприятия. Но, следует заметить, что руководитель предприятия не всегда достаточно осведомлен в вопросах ведения бухгалтерского учета, поэтому эта ответственность лежит также и на бухгалтере предприятия. Таким образом, учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Однако, учетная политика также может разрабатываться специально созданной комиссией, специализированной фирмой (аудиторской, консалтинговой). Учетная политика - это, прежде всего, политика руководителя, поэтому именно он решает кто из перечисленных субъектов будет составлять учетную политику. То есть вопросы установления учетной политики находятся в компетенции руководителя. Полномочия руководителя по ее установлению реализуются через определение в распорядительном документе перечня методов оценки, учета и процедур, касательно которых нормативно - методическая база предусматривает больше, чем один вариант. Одновариантные методы оценки, учета и процедур в этот документ включать нецелесообразно. Распорядительный документ составляется исполнительным органом управления предприятием и подается на утверждение руководителю. [21, c 358]
Распорядительный документ об учетной политике предприятия должен определять использование: § методов оценки выбытия запасов;
§ периодичности определения средневзвешенной себестоимости единиц запасов;
§ порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;
§ метод учета активов (историческая себестоимость, справедливая себестоимость)
§ методов амортизации необоротных активов;
§ качественных характеристик предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов;
§ класса 8 и/или 9 Плана счетов бухгалтерского учета;
§ периодичности застрахования сумм дооценки необоротных активов к нераспределенной прибыли;
§ метода исчисления резервов сомнительных долгов;
§ перечня создаваемых обеспечений будущих выплат и платежей;
§ дату определения ступени завершенности работ по строительным контракта;
§ периодичности отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств;
§ отдельного баланса филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия.
Распорядительный документ об учетной политике может быть принятый как базисный на время деятельности предприятия, в который, за необходимостью, могут вноситься изменения. В случае внесения изменений, которые по объему охватывают большую часть текста либо же значительно влияют на ее содержание, распорядительный документ об учетной политике целесообразно полностью издать в новой редакции.
Учетная политика и ее изменения раскрываются в примечаниях к годовой финансовой отчетности в описательной форме либо прикладываются копии распорядительного документа об установлении изменений в учетной политике предприятия. [16]
Учетную политику предприятия обязаны знать: 1. руководитель предприятия;
2. бухгалтер предприятия;
3. аудитор, поскольку учетная политика является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки;
4. налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов: 1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета;
4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта;
5) выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией;
6) оформление избранной учетной политики.
Последовательность этапов формирования учетной политики может быть только такой, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего. На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет присущую только ей совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной жизни). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап подразумевает анализ общепризнанных допущений (требований, принципов) в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при адекватности которых эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета (отбор ведется из множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на третьем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора). Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для организации посредством поверки каждого отобранного на предыдущем этапе способа системой соответствующих критериев. На шестом, заключительном, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.
Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.
Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов веления учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.
Выбор способов ведения учета бывает сопряжен с необходимостью отдать предпочтение тому или иному требованию. Например, способы, обеспечивающие полноту учета фактов хозяйственной жизни, могут не вполне отвечать такому требованию, как рациональность, и наоборот. Для обеспечения своевременности информации порой бывает необходимо поступиться полнотой и надежностью данных; в то же время ожидание того момента, когда все детали хозяйственной операции станут точно известны, позволяет достичь надежности информации, но делает ее бесполезной для своевременного принятия решений пользователями.
В подобных ситуациях руководство и специалисты организации должны оценить степень влияния избираемого способа на полезность финансовой информации и решить, какому требованию отдать предпочтение. Относительная важность отдельных требований в разных хозяйственных условиях определяется профессиональным суждением.
Иными словами, чаще всего формирование учетной политики есть процесс достижения баланса между названными требованиями-принципами.
Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными стандартами. Если последними не установлены способы ведения учета тех или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике.
В такой ситуации возможно использовать три варианта определения учетной политики: 1)
Вывод
Государственная политика по развитию национальной системы бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию определенной стратегии реформирования бухгалтерского учета в Украине. Для создания такой стратегии необходимо определить концепцию реформирования. На основе стратегии следует разработать план мероприятий, выбрать его исполнителей и создать систему контроля за качеством выполнения этих мероприятий. Концепция реформирования бухгалтерского учета в Украине определена Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в котором показано, что П(С)БУ не должны противоречить международным стандартам.
Понимание учетной политики как инструмента государственного регулирования предусматривает, что ее субъектом является государство в лице законодательной и исполнительной власти, а объектом - национальная система бухгалтерского учета.
Учетная политика как инструмент государственного регулирования направлена на систему бухгалтерского учета субъекта хозяйствования. С одной стороны, она обеспечивает ее развитие, а с другой - создает условия для разработки субъектом хозяйствования собственной учетной политики. Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности, и принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а утверждает руководитель. Если способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» определяет, что учетная политика является совокупностью принципов, методов и процедур, которые используются предприятиями для составления и представления финансовой отчетности. Ее составление это трудоемкий и ответственный процесс. Согласно особенностям предприятия, в учетной политике необходимо предусмотреть принципы, методы и процедуры выполнения учетных операций, которые характерны именно для деятельности субъекта хозяйствования. По разработанной политике предприятие имеет право работать не один год и учитывать свои активы и обязательства в зависимости от разработанной и установленной учетной политики.
Список литературы
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні « N 3422- IV ( 3422-15 ) від 09.02.2006, ВВР, 2006, N 26, ст.210
2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. - Х.: Курсор - 2006 - 278с.
3. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291. С изменениями и дополнениями.
4. Международный стандарт бухгалтерского учета № 1 «Раскрытие учетной политики».
5. Вербицкая Л.В. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса в Украине. Учебное пособие. К., МАУП, 2000, с 30.
6. Канаєва Т.В. Бухгалтерський облік у бюджетних установах. Навчальниц посібник. К., «Книга», 2004, с 209;
10. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие под ред. Б.И. Валуева. Одесса, ОГЭУ, «Принт мастер», 2002, с. 252.
11. Кочерга С.В. Теорія бухгалтерського обліку. Навч. Посібник. Полтава, «Інтер Графіка», 2004, с 324.
12. Вербицкая Л.В. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса в Украине. Учебное пособие. К., МАУП, 2000, с.248
13. http:// const.iak.ru/cons.insf
14. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти). Автореферат дисертації. Тернопіль. Тернопільська академія народного хазяйства. 2000, с 21
16. "Бухгалтер",N 38, октябрь, 2002 г. Лист, Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва. Щодо питань бухгалтерського обліку.
17. Лист, Міністерство фінансів України Про облікову політику № 31-34000-10-5/27793,21.12.2005 ()
18. Журнал «Экономика Украины » № 4. «О национальной учетной политике в Украине». - 2006 г. С 22-29.
19. Свірко С.В. Організація бухгалтерського обліку в бюджетних установах. Навчальний посібник. К., КНЕУ, 2003. с. 83.
20. Г.О. Партин, А.Г. Загородниій, М.В. Корягін. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 2-ге вид. стереотип. - Львів: «Магнолія 2006», 2007. - 240с.
21. Бутинець Ф,Ф, Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів./ 3-є вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2003 - 444с.