Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями. Анализ деятельности ООО "Сахэнергопром". Разработка политики, направленной на увеличение прибыли организации, уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности и ускорение расчетов неплатежей.
Аннотация к работе
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций и предприятий появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и предприятиями, по расчетам перед сотрудниками, по возмещению материального ущерба, полученным претензиям, появляются задолженности других компаний и предприятий по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п. Систематизация основных проблем, связанных с организацией расчетов, рассмотрение действующей практики бухгалтерского учета, налогообложения формирования задолженности перед подрядчиками и поставщиками, аналитических сторон движения задолженности, рассмотрение различных форм взаимозачетов, расчетов с уступками права требования обуславливают актуальность, практическую значимость проводимого исследования. По дебету 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отображается исполнение обязательств за оказание определенных услуги, по кредиту - образование задолженности перед иными юридическими лицами. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками». Такие расчеты ведутся у поставщика с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты плановыми платежами».[4,19]ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1214 1848 2000 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 1022 1444 1500 затраты в незавершенном производстве 213 117 153 200 готовая продукция и товары для перепродажи 214 66 158 183 расходы будущих периодов 216 9 93 117 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 50 в том числе: покупатели и заказчики 231 прочие дебиторы 232 50 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 302 516 580 в том числе: покупатели и заказчики 241 302 340 300 авансы выданные 242 50 180 прочие дебиторы 243 126 100 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () () () Резервный капитал 430 80 166 180 в том числе резервы, образованные в соответствии с: законодательством учредительными документами 431 432 80 80 86 80 100Отчет о финансовых результатах тыс. руб. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 33304 29670 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (21670) (22280) Прибыль (убыток) от продаж 050 4854 2890 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 75 38Наименование показателя код Наличие на 01.01.12 Поступило Выбыло Наличие на 31.12.12г. Объекты интеллектуальной собственности 010 11 4 ( -) 15 в том числе: у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных 012 11 4 ( -) 15 Наименование показателя код Наличие на 01.01.12 Поступило Выбыло Наличие на 31.12.12 Наименование показателя код на 01.01.12 на 31.12.
Введение
Актуальность темы курсовой работы.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций и предприятий появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими организациями и предприятиями, по расчетам перед сотрудниками, по возмещению материального ущерба, полученным претензиям, появляются задолженности других компаний и предприятий по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п.
Систематизация основных проблем, связанных с организацией расчетов, рассмотрение действующей практики бухгалтерского учета, налогообложения формирования задолженности перед подрядчиками и поставщиками, аналитических сторон движения задолженности, рассмотрение различных форм взаимозачетов, расчетов с уступками права требования обуславливают актуальность, практическую значимость проводимого исследования.
Степень исследованности темы курсовой работы достаточно высока, так как данной проблематике посвящены работы многих отечественных авторов, среди которых можно выделить труды Н.Л. Вещунова, Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, А.В. Крюкова, А.В. Зоновой, И.Н. Бачуринской.
Целью курсовой работы является исследование особенностей бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями.
Цели исследования в работе решаются следующими задачами: - провести анализ нормативной законодательной и учебной литературы по вопросам учета;
- изучить порядок организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- провести анализ расчетов на примере ООО «Сахэнергопром»;
Предметом исследования курсовой работы является организационно-экономические отношения, возникающие в процессе учета расчетов с поставщиками и покупателями.
Объектом исследования курсовой работы является ООО «Сахэнергопром» г. Южно-Сахалинск.
Структура курсовой работы состоит из: - Введения - раздела, в котором отражена актуальность темы, цели и задачи исследования;
- Основной части, представленной в виде двух глав: Глава1 - Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
Глава 2 - Анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Сахэнергопром»
- Заключения - раздела, в котором автором представлены основные выводы, полученные им в ходе исследования
- Списка литературы, где представлены нормативные и законодательные акты
- Приложения, где представлен табличный материал
Всего в работе представлено 14 таблиц и 1 рисунок.
Теоретико-методологической базой исследования являются труды классиков экономической науки, методологии и организации учета, нормативные и законодательные документы РФ, такие как, Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету: «Учет основных средств», «Учет нематериальных активов», «Учетная политика организации», а так же были использованы научные статьи в российских и зарубежных изданиях. Необходимо так же отметить, что среди российских философов особую значимость имеют такие авторы, как В.Г. Кузнецова, А.В. Резаева, В.С. Малахова, И.Н. Инишева и др.
Информационной базой исследования к работе послужили бухгалтерские отчетности предприятия, а так же эмпирические данные, полученные лично автором в процессе исследования.
1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
1.1 Виды и формы расчетов с контрагентами
Деловые взаимоотношения связаны с оказанием различных услуг, выполнением любой работы, поставками товаров или иных материальных ценностей. За предоставленные услуги необходимо расплачиваться, однако момент оплаты иногда совпадает с моментом получения оплачиваемого товара, услуги, материальной ценности. Всегда кто-то оказывается на месте должника по тем или иным причинам. Если бухгалтеры, правильно обозначают основные операции по хозяйственной части, которые базируются на взаимоотношениях деловых партнеров, то размеры данных задолженностей будут устанавливаться, как сальдо по подходящим бухгалтерским счетам.
Дебиторская задолженность - это долг делового партнера перед организацией. В данной задолженности партнер является дебитором, а его долг перед компанией называется дебетовое сальдо по счету (субсчету) расчетов компании с данным партнером.
Кредиторская задолженность - это долг компании перед своим деловым партнером. Данный партнер является кредитором, а долг компании перед партнером считается дебетовым сальдо по подходящему счету (субсчету) расчетов.[31,35]
К поставщикам и подрядчикам относятся компании, которые поставляют сырье, товарно-материальные ценности, любые работы и различные виды услуг. По дебету 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отображается исполнение обязательств за оказание определенных услуги, по кредиту - образование задолженности перед иными юридическими лицами.
К покупателям можно отнести деловых партнеров, которым компания реализует товарно-материальные ценности, а к заказчикам - партнеры, которым компания предоставляет услуги. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется 62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете отображается информация о задолженностях покупателей и заказчиков за предоставленные услуги, суммы полученных авансов, предварительная оплата от контрагентов, а также возникающие курсовые и суммовые разницы.
Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т.п.
По счетам 60 и 62 ведется аналитический учет, объектами данного учета являются деловые партнеры.
Изолированно на счетах 60 и 62 должны учитываться расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. На данных счетах возникают курсовые разницы изза неустойчивости курса иностранной валюты относительно курса рубля. Иногда могут возникать такие моменты, что партнер превышает лимит выполнения своих обязательств, которые прописаны в договоре. Поэтому используется понятие «сомнительный долг».
Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая в установленные сроки не погашена и не обеспечена гарантиями.
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации создается резерв по сомнительным долгам. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Это может зависеть: - от финансового состояния должника;
- от оценки вероятности погашения долга частично или полностью.
Подобный долг отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность списывается за счет суммы созданного резерва, по которой истек срок исковой давности.
Налоговое законодательство устанавливает лимит на размер резервов по сомнительным долгам. Резерв может быть создан в размере 100 % от суммы долга только при том условии, если просрочка превысила 90 дней, а сумма составляемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть выявлен только на покрытие безнадежных долгов. [7,23]
Компания на полном основании может вести бухгалтерский учет сомнительных долгов по своему мнению, не учитывая правила налогового законодательства. Но в налоговом учете резервы должны быть отражены с выдерживанием всех правил, так как резервы воздействуют на размер налоговой базы по налогу на прибыль.[30]
В нашей стране правила денежного обращения (наличного и безналичного) устанавливаются Банком России. Граждане РФ, покупая услуги и товары, расплачиваются наличными деньгами.
Денежные средства организации - это ее финансовые ресурсы.
У каждой российской организации есть свой расчетный счет (или несколько счетов) в филиале коммерческого банка.
Расчетный счет - хранение свободных денежных средств и осуществление всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Каждый расчетный счет имеет номер - это номер условной ячейки для хранения денег.
Руководитель организации и главный бухгалтер управляют денежными средствами, находящиеся на расчетном счете. Подача и реализация денежных средств с расчетного счета может осуществляться в двух вариантах наличным и безналичным.
При наличной форме расчета, возможно, использовать денежные чеки из чековой книжки или объявление на взнос наличными, а при безналичной форме расчета в основном используется платежное поручение, платежное требование, расчетные чеки, инкассовое поручение и др. Рассмотрим более подробно эти понятия.
Платежное требование - это расчетный документ, который обеспечивает требование кредитора к задолжнику об уплате конкретной суммы через банк.
Платежное поручение - это документ, оформляющий поручение организации своему банку о переводе сумму, указанной в документе на счет получателя.
Чек - это ценная бумага, которая содержит ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю.
Инкассовое поручение - это банковская операция получения от плательщика платежа, которая на основании расчетных документов совершается банком по поручению клиента. [14,27]
Безналичные платежи - это наиболее удобная форма расчетов для организаций. Любая компания в течение одного дня может перечислить большую денежную сумму деловому партнеру, который находится на другом конце страны.
Наличные платежи организаций также контролируются Банком России. Контроль за наличными платежами Банк России возлагает на коммерческие банки, в которых организации открывают расчетные счета. Коммерческие банки обязаны утверждать своим клиентам допустимые остатки наличных денег на основании типовых расчетов, а организации обязаны представлять коммерческим банкам графики выдачи заработной платы, чтобы те дни, по которым в организации могут находиться денежные суммы сверх установленного лимита, были строго определены.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.
Прием наличных денег в кассу оформляется Приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ? ордер;
? квитанция к ордеру.
Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером, заверена печатью (штампом). Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения.
Выдача наличных денег из кассы оформляется Расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Инкассовая форма расчетов используется поставщиками (подрядчиками), как правило, в том случае, когда платежеспособность покупателя (заказчика) не вызывает сомнения и добросовестность подтверждена опытом совместной работы. Расчеты по инкассо представляют собой операцию, посредством которой банк по поручению и за счет средств клиента осуществляет действия по получению от должника платежа на основании расчетных документов. Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) через обслуживающий его банк.
Платежное требование, являющееся расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) по уплате определенной денежной суммы через банк, применяется при расчетах за поставленные и выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты осуществляются в случаях, установленных законодательством или предусмотренных сторонами по основному договору. Срок для акцепта платежных требований, определяемый сторонами по основному договору, должен быть не менее 5 рабочих дней.
Плательщик вправе досрочно акцептовать платежное требование путем представления в банк заявления, составленного в произвольной форме, так же как и отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований с указанием мотивов отказа, который оформляется заявлением об отказе от акцепта.
Характерной особенностью инкассовой формы расчетов является ее направленность на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам.[13,25]
Если организация покупает материалы, товары (работы, услуги) без предварительной или немедленной оплаты счетов, возникает кредиторская задолженность, которая погашается в установленные договором сроки. Данная операция оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Если же организация продает свою продукцию, либо другие товарно-материальные ценности, основные средства, может возникать дебиторская задолженность. В этом случае контрагент обязан погасить ее в установленные договором сроки. В учете данная операция будет отражена записью: Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[15]
При расчетах с поставщиками может так же возникать аккредитивная форма расчетов, которая является одной из наиболее широко применяемых форм. Данная форма направлена на сближение момента отгрузки с моментом платежа, тем самым, решая проблему неплатежей.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство принимаемое банком по поручению плательщика, чтобы произвести платеж средств в пользу получателя.
Расчеты по аккредитивам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».
Расчеты по аккредитивам, производимые по месту нахождения поставщика, применяются, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер. Первым вступает в расчеты покупатель-плательщик, обращаясь с заявлением на открытие аккредитива в свой банк. Аккредитив может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете покупателя, или за счет выданной ему ссуды. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
Согласно плану платежей расчеты осуществляются между несколькими компаниями при равноправных, постоянных поставках ТМЦ или оказании услуг (поставка ацетилена, услуги автотранспорта и прочей продукции ежедневного потребления без права хранения в компаниях). Согласно договору между поставщиком и потребителем определяется постоянная плановая сумма стоимости и количества продукции (услуг), подлежащая оплате каждый день. Такие расчеты ведутся у поставщика с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты плановыми платежами».[4,19]
Если между контрагентами расчеты производятся в форме авансовых платежей, расход определяется по сумме перечисленной оплаты, т. е. при росте курса валюты он не увеличивается, а при его падении - соответственно не уменьшается.
Суммовая разница при возникновении дебиторской задолженности определяется как разница между суммой первоначально признанной задолженности и суммой фактического платежа покупателя, а при возникновении кредиторской - как разница между первоначально признанными расходами на приобретение материалов, товаров и других материальных ценностей и фактическими расходами при их оплате.
Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности не денежными средствами по разным основаниям: 1. товарообменные операции (бартерные сделки) - по договору мены;
2. финансирование под уступку денежного требования (факторинг);
3. исполнение обязательства третьим лицом, либо встречным исполнением (зачет взаимных требований);
4. перемена лиц в обязательстве: переход прав кредитора к другому лицу (договор цессии); перевод долга;
5. прекращение обязательства соглашением об отступном, новации, прощении долга и др.[18]
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками
К поставщикам и подрядчикам относят индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (ИПБОЮЛ), которые являются поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг).
В соответствии с Гражданским кодексом РФ поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных договоров: ? поставки (поставщик обязуется в назначенные сроки , не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление ) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 506 ГК)).
? подряда (соглашение , в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а последний обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 397 ГК).
? поручения (одна его сторона (поверенный) берет на себя обязательство перед другой стороной (доверителем) совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (п.1 ст. 971 ГК)).
? контрактации (договор, по которому производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать произведенную им продукцию заготовителю (контрактанту), а последний обязуется принять и оплатить ее (ст. 535 ГК)).
? энергоснабжения (организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию (п. 1 ст. 539))
В договорах организации прописывается вид поставляемых товаров, выполняемых работ (услуг), условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, предоставляемых услуг, порядок расчетов (условия платежей).
Учет выданных авансов и расчетов с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также ведется учет расчетов за: - приобретенные товарно-материальные ценности;
- выполненные работы;
- оказанные услуги
В корреспонденции по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» со счетами: - производственных запасов (сч.10 «Материалы», сч.11 «Животные на выращивании и откорме», сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
- расходов на производство (сч.20 «Основное производство», сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.28 «Брак в производстве», сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
- товаров (Сч.41 «Товары», сч.45 «Товары отгруженные»), показывается задолженность компании поставщикам (подрядчикам)
Например: ? за различные услуги по транспортировке товарно-материальных ценностей или по переработке материалов организации сторонними предприятиями;
? за ожидаемые в поступление товарно-материальные ценности, ? за предоставленные виды работ и услуги.
В эту задолженность поставщикам (подрядчикам) также включен налог на добавленную стоимость.
НДС по приобретенным ценностям учитывается отдельно, следовательно, он будет корректировать сумму налога, которую компания должна будет заплатить в бюджет. [1,12]
В бухгалтерском учете данный факт отражается следующим образом: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет основных операций по расчетам с поставщиками представлены в таблице 1.1
Таблица 1.1
Корреспонденция по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
07 60 Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа. № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"
08-4 60 Акцептованы счета поставщиков Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.
08-3 60 Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними компаниями. Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".
08-5 60 Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов. Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.
10 60 Поступили материально-производственные запасы. № МХ-1 «Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение», № М-4 «Приходный ордер». № М-7 «Акт о приемке материалов».
(10) (60) При поступлении расчетных документов от поставщиков сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов- сторно. № 1-Т «Товарно-транспортная накладная», Платежное требование-поручение (0401064), Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868),.
19 60 Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. Счета-фактуры
20, 23, 25, 26 60 Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС. Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет, Договора на оказание услуг.
60 50, 51, 52 Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги). Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.
60 50, 51, 52 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ.
50, 51, 52 60 Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
50, 51, 52 60 Возвращены суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам. Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 «Расходный кассовый ордер»
60 60 Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей, выполненных работ (оказанных услуг). № 1-Т «Товарно-транспортная накладная».
91-2 60 Отражена сумма процентов к уплате по выданному векселю. Бухгалтерская справка-расчет
60 50, 51 Перечислены денежные средства в погашение задолженности по векселю и начисленным процентам. Выписка банка по расчетному счету, Платежное поручение (0401060), № КО-2 «Расходный кассовый ордер».
60 62 Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных требований, Договор мены.
60 91-1 Отображены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте. Бухгалтерская справка-расчет
91-2 60 Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте. Бухгалтерская справка-расчет
07, 08-4 60 Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, включены в его стоимость. Бухгалтерская справка
91-2 60 Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на убытки организации. Бухгалтерская справка
(07), (08-4) (60) Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, исключены из его стоимости-сторно. Бухгалтерская справка
60 91-1 Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на доходы организации. Бухгалтерская справка-расчет
Например, при поступлении материалов от поставщиков на сумму 141 600 руб. (в т.ч. НДС - 21 600 руб.). Оплата за материалы производится с расчетного счета организации.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи, которые представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит
Поступление материалов Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000
Учтен НДС по поступившим материалам Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 21 600
Произведена оплата за материалы Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» 141 600
Сумма НДС принята к зачету Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 21 600
Отражаемые по кредиту суммы счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависят в первую очередь от расхождения сроков поступления МЦ и платежных документов.
Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» [16]
Например. В счет предстоящей поставки материалов был перечислен аванс поставщику на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). После поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, материалы были поставлены в соответствии с договорными условиями.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи, которые представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит
Перечислен аванс в размере 100 % стоимости материалов Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т 51 «Расчетные счета» 236 000
Поступили материалы Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000
Выделен НДС по поступившим материалам Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 000
Зачтен ранее перечисленный аванс Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 236 000
НДС принят к вычету Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 36 000
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей - в разрезе каждого поставщика и подрядчика. При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере № 1, который ведется по кредиту счета 60 позиционным способом по каждому расчетному документу. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости № 5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 6. дебиторский расчет кредиторский задолженность
1.3 Учет расчетов с покупателями
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: - по расчетным документам покупателя (заказчика), - по срокам оплаты, которая не наступила;
- по полученным авансам;
- по не оплаченным в срок расчетным документам покупателем (заказчиком);
- по векселям, по которым не наступил еще срок поступления денежных средств;
- по векселям, по которым не поступили в срок денежные средства.
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках. [2,14]
Учет основных операций по расчетам с покупателями представлен в таблице 1.4
Таблица 1.4
Корреспонденция по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы
62 90 90 90 43 68 Отражена задолженность по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию, включая товарообменные операции: - на сумму доходов от продаж, включая НДС; - на себестоимость проданных ценностей; -на сумму НДС Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.
62-3 62-3 90 90 91 68 Получены векселя от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, оказанные услуги: - стоимость продукции, включая НДС; - на величину вексельного процента; - на сумму НДС Акты приема векселей
91 62 91 01 91 68 Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства: -на остаточную стоимость; -на сумму доходов от продаж, включая НДС; -на сумму НДС Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), счета-фактуры
91 62 91 10 91 68 Отражена задолженность покупателей за проданные материальные ценности: -на балансовую стоимость; -на сумму доходов от продажи, включая НДС - на сумму НДС. Счета-фактуры
51,52 62 Погашена задолженность покупателей путем перечислений при поступлении денежных средств на счета в банках Выписки банка, платежные поручения (ф. №0401060)
Например, предприятие отгрузило продукцию на сумму 15 340 руб. (в т.ч. НДС - 2 340 руб.), покупателям предоставлена счет-фактура. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет компании.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи, которые представлены в таблице 1.5.
Таблица 1.5 Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит
Выставлен счет покупателям за отгруженную продукцию 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи» 15 340
Учтен НДС в бюджет 90 «Продажи» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 340
Поступили денежные средства от покупателей 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 15 340
Если от покупателей был получен аванс в счет будущей поставки товаров, то от суммы полученного аванса необходимо начислить задолженность в бюджет по НДС, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ: - дебит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- субсчет «Авансы полученные»;
- кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Восстановление ранее выделенных с аванса НДС и зачитывается сумма, полученного аванса происходит сразу после поставки товара. [12,21]
Например, компания получила аванс в сумме 5 900 руб. в счет ожидающей поставки материалов. Рассмотрим в таблице 1.6 как отражается данная ситуация в бухгалтерском учете.
Таблица 1.6 Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит
Получен аванс от покупателей материалов 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 5 900
Учтен НДС с суммы полученного аванса 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900
После отгрузки материалов в таблице 1.7 делаются следующие записи.
Таблица 1.7 Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит
Отгружены материалы Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» 5 900
Восстановлен НДС с аванса Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 900
Учтен НДС в бюджет Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900
Зачтен аванс, полученный от покупателей Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5 900
Список литературы
Проанализировав данную главу, можно сделать вывод, что предприятие в процессе своей каждодневной хозяйственной деятельности вступает в отношения с физическими и юридическими лицами. А так же заключает и проводит сделки, выполняет обязанности, предусмотренные заключенным договором и действующим законодательством РФ. В результате данной деятельности у предприятия появляются денежные обязательства, которые подлежат исполнению (кредиторская задолженность) в установленные сроки, и наоборот, у других лиц возникает долг по отношению к предприятию (дебиторская задолженность).
Кредиторская и дебиторская задолженность - это естественное состояние для системы расчетов между организациями на территории России. Вряд ли в РФ найдется хотя бы одна компания, которая на момент отчетного периода не имела каких-либо задолженностей.
Процессу управления кредиторской и дебиторской задолженностью уделяется недостаточно внимания, в связи с тем, что у многих предприятий пассивные и активные обязательства стали обыденными и очевидными.
Авансированные денежные средства в каждом хозяйственном цикле должны возвращаться в компанию с прибылью. Основным источником формирования финансовых платежей является дебиторская задолженность. Однако кредиторская задолженность, как долговое обязательство компании, содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. Следовательно, основной целью проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка плана мероприятий по улучшению существующей или формированию более новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, снижение риска и ускорение расчетов неплатежей.
В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью акцент делается на оптимизацию общего размера задолженности, расширение объема продаж продукции и обеспечение своевременной ее инкассации.
Заключение
В данной курсовой работе показан учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчетов с использованием векселей, расчеты авансами.
Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.
На практическом примере мы рассмотрели, компанию ООО «Сахэнергопром», существующую на российском рынке с 1993 года, процесс проведения анализа расчетов и бухгалтерского учета с покупателями и поставщиками.
В данной компании за 2013 год выручка от реализации выросла, что говорит о росте продаж продукции Военный комиссариат Забайкальского края. Выросли так же валовая прибыль, прибыль от реализации и до налогообложения. В 2013 году тоже наблюдается прирост чистого дохода, из чего можно сделать вывод об увеличении эффективности продаж предприятия по всем показателям прибыли.
За отчетный период происходит периодическое увеличение дебиторской задолженности. Следовательно, это говорит о неэффективной организации управлением данного предприятия.
В 2013 году наблюдается рост задолженности перед внебюджетными государственными фондами. Почти по всем статьям в суммарном значении, кредиторская задолженность уменьшилась. Также не наблюдается роста просроченной кредиторской задолженности. Это говорит о том что, лимит по отгрузке товаров покупателям и установленные сроки оплаты ими правильно соблюдены.
В данной компании оказалось, что рентабельность продаж в отчетном году выше, чем в предыдущем, таким образом, это положительный фактор в развитии деятельности предприятия.
В ООО «Сахэнергопром» увеличение оборачиваемости не наблюдается, это является негативным фактором для деятельности организации.
Для ликвидации дебиторской и кредиторской задолженности, в компании «Сахэнергопром» можно предложить: ? проводить классификацию покупателей (объем закупок, вида приобретаемой продукции, платежеспособности клиента, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты);
? следить за соотношениями кредиторской и дебиторской задолженности;
? разработать различные модели договоров с гибкими условиями оплаты.
Таким образом, если разработать меры, направленные на уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности, а также соблюдать всем требованиям, то деятельность предприятия может выйти из данного положения, что будет являться положительным фактором.
Список использованной литературы
1) Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 51-ФЗ от 30.11.94 г.
2) Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 14-ФЗ от 26.01.96 г.
3) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 146 от 31.07.98 г.
4) Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 117-ФЗ от 05.08.00 г.
5) Федеральный закон о переводном и простом векселе №48 от 11 марта 1997 г.
6) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 23.07.2013
7) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» № 54 от 22.05.03
8) Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России № 383-П от 15.07.2013)
9) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34 от 29.07.98 г.
10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/98, Приказ Минфина РФ № 25 от 15.06.98
11) Постановление Правительства РФ № 1137 от 28.05.2013 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
12) Приказ Минфина России № 33 от 27.04.2013 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99»
13) Приказ Минфина России № 106 от 18.12.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
14) Приказ Минфина России № 107 от 27.04.2013 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» 15/2008»
15) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94 от 31.10.2000
16) Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 516 с.
17) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие/ 9-е изд., перераб. и доп.. - М.: Юрайт, 2012, - 955 с.
18) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб.пособие для вузов. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650с.
19) Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПБ.: Питер, 2008. - 256с.
20) Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. - СПБ.: 2008 - 160 с.
21) Веревка Т.В. Анализ и диагностика хозяйственной деятельности. - СПБ.: Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет , 2010. - 66 с.
22) Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет / 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Проспект, 2009, 848 с.
23) Войтоловский Н. В., Калинина А. П., Мазурова И. И. Комплексный экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - СПБ.: Питер, 2009. 576 с.
24) Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ЮНИТИ, 2008. - 480 с.
25) Захарьин В.Р. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ). - М.: Омега-Л , 2007. - 637 с.
26) Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПБ.: Питер, 2012. - 480 с.