Единый сельскохозяйственный налог - Дипломная работа

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога. Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога. Здесь можно узнать историю становления и развития, роль в бюджетной системе России, место в налоговых системах различных стран, а также кто может выступать налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, какова его налоговая база, объект налогообложения, налоговый и отчетный период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».Налоговая декларация в соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ представляет собой письменное заявление нашего предприятия о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В этом разделе по строке 001 отмечается код бюджетной классификации, по строке 002 код по ОКАТО, по строке 003 сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исчисленная к уплате по итогам отчетного периода, по строке 004 сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, по строке 005 сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. По строке 010 отражается сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, по строке 020 отражается сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, по строке 030 отражается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период, по строке 040 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период, по строке 050 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленного за налоговый период. При этом согласно пп.9 п.2 ст.346.5 Кодекса суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к расходам, уменьшающим доходы, и в соответствии с п.3 ст.346.5 Кодекса учитываются налогоплательщиком с соблюдением правил, установленных ст.269 Кодекса по отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам в целях уплаты налога на прибыль организацией. Для этого в формуле (1) вместо налога на прибыль и налога на имущество организаций необходимо учитывать налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности.Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Рабочий план счетов основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

В современном мире, современному человеку необходимо знать законодательство, даже когда мы не хотим вникать в законы, мы невольно имеем дело с законодательством. Например, оформление простой квитанции подразумевает вмешательство законодательства, т.к. неверное оформление документа, влечет за собой последствия: либо какое-нибудь правонарушение, или человеку попросту придется потерять кучу времени, чтобы исправить свою же ошибку, никто не хочет переплачивать дважды.

В наше время каждый человек является плательщиком налога, если он имеет движимое или недвижимое имущество, а так же денежный доход, с которого налогоплательщик должен уплатить определенный %.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения, максимально приблизившись к упрощенной системе.

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Не стоит забывать, что юридические и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям: - Производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовывающие эту продукцию или рыбу.

- В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

В этой курсовой работе, непосредственно участвует Налоговый кодекс Российской Федерации и другая вспомогательная литература. Здесь можно узнать историю становления и развития, роль в бюджетной системе России, место в налоговых системах различных стран, а также кто может выступать налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, какова его налоговая база, объект налогообложения, налоговый и отчетный период, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Целью курсовой работы является изучение и применение единого сельскохозяйственного налога по конкретному предприятию, а именно по ООО «Агидель» Илишевского района РБ.[13]

1. Теоретические аспекты взимания единого сельскохозяйственного налога

1.1 История становления и развития единого сельскохозяйственного налога

Ни одно государство, какие бы ни были времена, не могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической структуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Невозможно точно определить, когда появились первые налоги, так же, как и нельзя точно определить, когда появилось первое государство. Во многих источниках права Древнего мира содержится упоминание об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти.

Еще в XIII-XII веках до н.э. имеется упоминание о подушном налоге в Вавилоне. Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Китае и Персии. Во времена первых династий фараонов взимался земельный налог в Египте.

Средства, полученные от уплаты налогов, расходовались на укрепление городов, содержание армий, строительство кораблей, дорог, сооружение храмов, устройство праздников, раздачу материальных благ нищим.

В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями: Первый период налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразрывностью и случайным характером.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму: барщина, участие в походах, продовольствие, фураж, снаряжение для армии и др. По мере развития и становления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание армий и дворцов, строительство храмов и дорог, то со временем они становятся основным источником доходов, для денежного содержания государства.

В IV-III веках до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в этот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных действиях государства.

Развитие государственных институтов Рима способствовало проведению кардинальной налоговой реформы, в результате которой, появился первый всеобщий денежный налог - атрибут. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых, появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений. Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более 200.

В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи носили характер разовых изъятий.

Второй период развития налогообложения конец XVII-начало XVIII века характеризуется тем, что налоги становятся основным источником доходной части бюджета государства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX века. И отличался уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения (Именно тогда).

Финансовая же система Древней Руси начала складываться в конце IX века, в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин.

После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог, особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства. Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и внесение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы «сохи», на основе которых взимались прямые налоги.

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Во время царствования Алексея Михайловича (1629-1676) система налогообложения в России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль над фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привела к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Эпоха реформ Петра I (1672-1725) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога с бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д.

В период правления Екатерины II (1729-1796) были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался «по совести каждого».

Основной чертой налоговой системы XVII века можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами (до 42% государственных доходов).

Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году русский историк А.Я. Поленов в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России».

Вторым по значимости налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д.

Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917 года.

Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Например, директором СНК от 14 августа 1918 г. был введен чрезвычайный революционный единовременный налог, которым облагалась городская буржуазия и кулачество.

В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920 г. в СССР сложилась громоздкая система бюджетных взаимоотношений. Действовало 86 видов платежей в бюджет.

В годы Великой Отечественной Войны были введены новые налоги, пересмотрены и изменены существующие. Если до войны налоги с населения составляли в доходах бюджета примерно 5%, то в военные годы они возросли до 13%.

В этот период (в конце 1941 г.) был также введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, предназначенный для покрытия государственных расходов на оказание помощи одиноким и многодетным матерям. Хотя этот налог вводился как временный, он просуществовал длительный период и был отменен в 1980-е гг.

К началу реформ 1980-х гг. более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений из народного хозяйства. Налоги с населения составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Но августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц», «О государственной налоговой службе РСФСР», который затем был переименован в закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

С введения части I Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 1999 г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу. С 1 января 2001 г. введена в действие часть II НК РФ, где каждый налог имеет отражение по отдельности. Таким образом, весь процесс развития налогообложения со времени возникновения до наших дней подразделяется на следующие этапы, обусловленные переходом его из одного качественного состояния в другое, более развитое: натуральная форма оплаты;

денежная форма оплаты налогов.

Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; 3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; 4) бюджетные учреждения. [8]

1.2 Роль единого сельскохозяйственного налога в бюджетной системе России

В 2013 году отменено распределение сумм ЕСХН между бюджетами всех уровней (пп.”6” п.8 ст.2 Федерального закона № 94-ФЗ от 25 июня 2012 г.) П. 6 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ утратил силу. Суммы ЕСХН подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100 %. Ранее суммы ЕСХН зачислялись на счета Федерального казначейства для их последующего распределения между бюджетами всех уровней.[1]

Основы льготной налоговой политики по отношению к сельскому хозяйству определены постановлением Съезда народных депутатов РСФСР от 3.12.1990 “О программе возрождения российской деревни и развития агропромышленного комплекса” и Законом РСФСР от 21.12.1990 “О социальном развитии села”. Указанными документами предусмотрено взимание с сельскохозяйственных производителей только одного налога - земельного.

ЕСХН, зачисляемый в настоящее время по нормативу 30% в бюджеты субъектов РФ, передается в бюджеты поселений - 15%(всего стало 50 %), и в бюджеты муниципальных районов - 15% (всего стало 50%).

В агарном производстве сложился очень большой теневой оборот продукции, который не позволяет точно оценить реальные объемы реализации, выручки и доходов. Обследование в 5 регионах Европейской части России показывают, что основная часть продукции после поставок в региональные фонды (в уплату за товарный кредит), реализуется за наличный расчет, что позволяет занижать реальные цены и выручку. Большой удельный вес занимает бартер, также позволяющий при определенных схемах избегать налогообложения. Весомую часть бартерных операций занимают натуральные выплаты населению и продажа продукции по льготным ценам своим работникам.[7]

Все поступления в бюджетную систему можно увидеть в следующих таблицах.

1.3 Место единого сельскохозяйственного налога в налоговых системах различных стран

Эволюция налоговой политики в аграрных секторах развитых стран также демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве с другими секторами экономики.

Опыт развитых стран, имеющий значение для аграрного сектора современной России: 1) использование налоговой политики для стимулирования или подавления определенных видов деятельности (что исключено при едином налоге) или всею аграрного производства в отдельных регионах;

2) отнесение имущественных и земельных налогов к местным уровням налогообложения;

3) кадастровый подход к расчету земельного налога;

4) налоговые стимулы для инвестиций в сельское хозяйство: 5) однократное взимание налогов в конце года;

6) усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет;

Далее остановимся на характеристике отдельных видов налогов в сельском хозяйстве развитых стран и их специфике. Система налогообложения в развитых западноевропейских странах многообразна и разветвлена.

Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, которые взимаются с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными. Во Франции действует 3 режима налогообложения сельскохозяйственных производителей в зависимости от уровня их дохода.

Первая категория налогоплательщиков - фермеры, средний доход которых за 2 последних года не превышает 250 тыс. евро, уплачивающие совокупный налог, рассчитываемый исходя из стандартного удельного (с 1 га) налога в данном районе и расчетной ставки. Фермеры данной категории не обязаны вести никакой бухгалтерии. Вторая категория налогоплательщиков - фермеры, чей средний доход за 2 последних года составил от 250 тыс. евро до 500 тыс. евро. Для этой категории предусмотрена упрощенная схема уплаты налога. Размер дохода определяет сам фермер; который обязан вести упрощенную бухгалтерию - журнал учета затрат и выручки. Фермеры второй категории могут вступить в местные центры управления сельским хозяйством, где им предоставляется обслуживание по ведению документации со скидкой до 20% с облагаемого налогом дохода. К третьей категории налогоплательщиков относятся фермеры, средний доход которых за 2 прошедших года превышает 500 тыс. евро. На них распространяется нормальный режим налогообложения. Они обязаны вести и представлять в налоговую инспекцию всю необходимую документацию.

Особенностью налогообложения подоходным налогом во Франции является возможность платить усредненный налог с чистого дохода, полученного за 3 года, а не за год.

В Германии все сельскохозяйственные предприятия также разделены на 3 категории. Первая категория производителей (примерно 16% от общего количества), имеющих годовой доход свыше 30 тыс. евро, или посевную площадь свыше 32 га. Они ведут полную бухгалтерскую отчетность. Изменение стоимости имущества за год также облагается налогом. Вторая категория производителей (доход от 20 до 30 тыс. евро в год посевная площадь - 25-32 га). В соответствии с законом эта категория фермеров освобождается от ведения полной бухгалтерии, составления баланса имущества. Однако они ведут простой учет (приход-расход) и на основе этого определяют прибыль, подлежащую налогообложению. Третья категория предприятий (около 50%) имеют годовой доход менее 20 тыс. евро или посевные площади менее 25 га. Они вообще не ведут никакой отчетности по результатам хозяйственной деятельности. Налог определяется исходя из единой ставки совокупного дохода (почти, как во Франции). Эта категория фермеров может и вовсе не платить налог, поскольку доход на семью (из 2 человек) может быть меньше облагаемого налогом минимума.

Кроме того, в Германии предусмотрены определенные вычеты из налогооблагаемого дохода в сельском хозяйстве. Еще одной льготой в аграрном секторе является принцип льготного налогообложения совместного дохода. Облагаемый доход супругов делится пополам, налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этот порядок снижает прогрессивность налогообложения.

В Италии ныне действующий подоходный налог заменил ряд ранее действовавших налогов, в частности, налог на доход от владения землей, аграрный налог, налог на постройки, налог на движимое имущество. В основу исчисления подоходного налога до сих пор положена кадастровая оценка земли и дохода.

Кадастровая база различает два вида кадастровых доходов: 1) аграрный доход, то есть доход, получаемый от работы на земле;

2) земельный доход, то есть доход, получаемый от реализации права собственности на землю, как на редкое благо, то есть рента.

Доход с земли, являющийся в настоящее время частью подоходного налога определяется по так называемому "кадастровому доходу" с земли. Этот доход зависит от класса земли. Для приведения в соответствие кадастровых данных с учетом изменений, происходящих в экономике, на местном уровне разрабатываются и применяются специальные коэффициенты пересчета данных кадастра в реальные стоимостные параметры.

Все предприниматели могут разнести сумму дохода на несколько членов семьи (жену, взрослых детей и пр.), и это также уменьшает налогооблагаемую базу. После вычитания из общей суммы доходов всех расходов получается чистый доход. Кроме того, из чистого дохода вычитаются налоговые льготы (супруга на иждивении, маленькие дети), а также сумма прожиточного минимума, рассчитываемая Институтом статистики.

В Великобритании подоходный налог в сельском хозяйстве исчисляется по тем же ставкам, что и вне сельского хозяйства в зависимости от дохода также выделяют три типа налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики, получающие доход до 4100 ф.ст. Для этой категории ставка подоходного налога составляет 20%

2. Налогоплательщики с доходом от 4100 до 26100 ф.ст. Ставка налога 23%.

3. Налогоплательщики с доходом свыше 26100 ф.ст., ставка для которых составляет 40%.

Фермеры не имеют льгот по уплате подоходного налога, отличных от льгот для малого бизнеса, в виде льготной ставки. Десятипроцентная ставка налога применяется в случае, если доходы не превышают 1500 ф.ст. в год, но в сельском хозяйстве практически нет мелких хозяйств: основная часть сельхозпроизводителей в сельском хозяйстве - это достаточно крупные хозяйства.

В США, в отличие от других стран, подоходный налог относится не только к федеральным налогам; подобный налог взимается и на уровне штатов, и на местном уровне. При этом если ставки подоходного налога штатов и местные различаются и устанавливаются в соответствии с состоянием бюджетов и направлениями налоговой политики на местном уровне. В налогооблагаемый доход в сельском хозяйстве включается другие виды дохода, в частности бартерный.

Фермеры в сельском хозяйстве США не имеют льготной ставки подоходного налога, они уплачивают аналогичную с другими налогоплательщиками ставку. Льготный характер налогообложения состоит в том, что основная часть фермеров имеет низкий доход по сравнению с доходами в несельскохозяйственных отраслях, а, следовательно, уплачивают подоходный налог по минимальной ставке, принятой для всех налогоплательщиков.

Однако фермеры имеют ряд других льгот по уплате налога, которые состоят в том, что им разрешается уменьшать налогооблагаемую базу, или из базы вычитается необлагаемый налогом минимум или выплаты в социальные фонды, или, например, они имеют возможность платить налог со среднего за 3 года дохода.

Из налогооблагаемой базы исключаются выручка от продажи земли или амортизируемого оборудования, зданий и построек, скота, который держится в хозяйстве для разведения, а также молочного скота. Этот доход подлежит обложению по статье недвижимость.

Таким образом, в развитых странах подоходный налог дифференцирован в зависимости от величины получаемого дохода. При этом сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики. Основными привилегиями сельскохозяйственных производителей являются: 1) снижение основной ставки налога; 2) упрощенный порядок расчета налога для фермеров с низкими доходами и упрощение их бухгалтерской отчетности; 3) введения необлагаемого налогового минимума; 4) снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов; 5) выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.); 6) особый режим расчета капитальных затрат для подсчета издержек производства. Практически во всех странах действует режим ускоренной амортизации в сельском хозяйстве. В России система налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах. [12]

2. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

2.1 Основные элементы обложения единого сельскохозяйственного налога

ООО «Агидель» образованный как сельскохозяйственное предприятие в конце 2010 года, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка, печать со своим наименованием, штамп, бланки. Директор - Халиуллин Финат Анварович (назначен с 2013 года)

ООО «Агидель» осуществляет следующие основные виды деятельности: - производство и реализация молока

- выращивание и откорм КРС

- производство продукции растениеводства

- другие виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующими законодательствами Российской Федерации.

Предприятие имеет лицензию по разведению племенных животных (племенной репродукт КРС черно-пестрой породы).

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению.

Ответственными являются: - за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия хозяйственных операций законодательству Российской Федерации - главный бухгалтер;

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной деятельности не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, что ведет к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.[10]

В процессе исследования курсовой работы раскрыта история появления единого сельскохозяйственного налога и его взимания в России, изучен зарубежный опыт обложения единого сельскохозяйственного налога, проведен краткий анализ поступления единого сельскохозяйственного налога в разные уровни бюджетной системы РФ; рассмотрена законодательно-нормативная база по налогу, показан учет ЕСХН и порядок формирования отчетности по нему; выявлен достоинства и недостатки в налогообложении единого сельскохозяйственного налога.

налогообложение сбор бюджетный

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 03.12.2012 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.12.2012 г. № 294-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

4. О патентной системе налогообложения в Республике Башкортостан: закон РБ от 29.10.2012 г. № 592-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

5. О предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате региональных налогов, пеней и штрафов в бюджет Республики Башкортостан: закон РБ от 23.06.2011 г. № 415-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

6. Об установлении единых нормативов отчислений от отдельных налогов в бюджеты муниципальных районов, городских округов Республики Башкортостан: закон РБ от 13.07.2011 г. № 428-з [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

7. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

8. История налогов в России [Текст]: учеб. пособие / А.В. Толкушкин. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 478 с.

9. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2012.- 900 с.

10. Налоги и налогообложение: теория и практика [Текст]: учебник / В.Г. Пансков; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2012.- 747 с.

11. Налоговое планирование [Текст]: учебник / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011.- 639 с.

12. Налоговые системы зарубежных стран [Текст]: учебник для магистров / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Юрайт, 2013. - 428 с.

13. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 56 с.

14. Бабаев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в СНГ, М., 2010 - 231с.

15. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоги и налогообложение в государствах - участниках евразийского экономического сообщества. Учебное пособие. М., 2011. - 340 с.

16. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом законодательстве. М.: «Юстицинформ», 2009 г. -216 с.

Размещено на .ru