Учет денежных средств на предприятии в кассе, на расчетных, валютных и прочих текущих счетах. Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО "Роскошный дом" Самарской области.
Аннотация к работе
Денежные средства являются одним из самых важных активов предприятия, представляющие собой средства в иностранной и российской валюте. В организации денежные средства находятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в кредитных учреждениях на территории Российской федерации и за ее пределами. Анализируемое предприятие ООО «Роскошный дом», занимающееся производством мягкой мебели и ее реализацией через сеть розничных магазинов, осуществляет учет и контроль за денежными средствами в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению. Проведенный тест по оценке системы учета и внутреннего контроля показал, что, вцелом, уровень обеспечения учета и внутреннего контроля на предприятии средний. К положительным моментам следует отнести: документооборот на предприятии ООО «Роскошный дом» отвечает требованиям, предусмотренном в бухгалтерском законодательстве, учетная политика применяется без изменения во всех отделениях ООО «Роскошный дом»;
Введение
Денежные средства являются одним из самых важных активов предприятия, представляющие собой средства в иностранной и российской валюте. Денежные средства - это самый ликвидный актив, легко реализуемый в платежные и денежные документы, ценные бумаги и другие активы.
В организации денежные средства находятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в кредитных учреждениях на территории Российской федерации и за ее пределами.
Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является: - полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;
- выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.
Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.
Объектом является - Общество с ограниченной ответственностью «Роскошный дом».
В процессе написания дипломной работы применялись следующие методы экономических исследований: аналитический, сравнительный и др.
Цель дипломной работы: разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля денежных средств в ООО «Роскошный дом» Самарской области.
В соответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи: - изучены теоретические основы учета денежных средств, в т.ч. нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;
- изучена организация бухгалтерского учета и система внутреннего контроля денежных средств на предприятии.
Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.
Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.
Первая глава выпускной квалифицированной работы посвящена теоретической части учета денежных средств на предприятии в кассе, на расчетных, валютных и прочих текущих счетах и отражения итогов движения денежных средств в отчете.
Во второй главе раскрыты общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, проведен анализ системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии ООО «Роскошный дом», даны рекомендации по учету и совершенствованию системы внутреннего контроля денежных средств. учет денежный касса
Исходными данными явились материалы годовых отчетов ООО «Роскошный дом» за период 2012-2013 гг., первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.
ООО «Роскошный дом» расположено по адресу: Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, ул. Коммунистическая, д.127, зарегистрировано в 2005 году.
Предприятие занимается производством мягкой мебели сразу нескольких направлений для различных категорий потребительского рынка из экологически чистых материалов.
Реализация мебели ООО «Роскошный дом» осуществляется через 7 розничных отделов, три из которых находятся в г.Самара, а также г.Саратове, Оренбурге, Воронеже. По адресу каждого торгового отдела зарегистрирована контрольно-кассовая машина.
В собственности предприятия находится торговое и офисное помещения по адресу регистрации, также в аренде находятся розничные точки в крупных мебельных. В г. Самара - это ТЦ «Мягкофф» и ТЦ «HOFF».
В настоящий момент бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в автоматизированной форме с применением программы «1С Предприятие». Ответственность за бухгалтерский учет возложена на главного бухгалтера предприятия и директора ООО «Роскошный дом».
В производстве мебели задействовано 15 сотрудников, в том числе водители-экспедиторы. На 01.05.2014 года в ООО «Роскошный дом» числится 24 продавца-консультанта.
ООО «Роскошный дом» имеет широкую розничную сеть и планирует открывать розничные магазины в г.Тольятти, г.Ульяновск, расширять штат сотрудников, в связи с чем анализ системы учета и контроля денежных средств является актуальным.
1.Бухгалтерский учет денежных средств организации
1.1 Бухгалтерский учет наличных денежных средств организации
Денежные средства являются одним из самых важных активов предприятия, представляющие собой средства в иностранной и российской валюте. Денежные средства - это самый ликвидный актив, легко реализуемый в платежные и денежные документы, ценные бумаги и другие активы.
В организации денежные средства находятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в кредитных учреждениях на территории Российской федерации и за ее пределами.
В большинстве случаем источником поступления денежных средств является: - выручка от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ;
- кредиты и займы;
- субсидии, целевое ассигнование;
- различные финансовые операции.
ООО «Роскошный дом» ведет учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах, открытых в банке. Валютных и прочих счетов у организации нет.
В этом пункте выпускной квалификационной работы рассмотрены методические рекомендации, требования, предусмотренные в нормативно-правовой документации, и техника учета денежных средств в кассе предприятия.
Основным нормативно-правовым документом, регулирующим правила учета денежных средств в кассе и прочих кассовых операций, является Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации.[12]
Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на расчетный счет организации. В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых самими предприятиями. В ООО «Роскошный дом» рассчитан и утвержден руководством единый максимальный лимит в кассах розничных магазинов в размере 12000 руб.
По данным за сентябрь-декабрь 2013 года среднедневная выручка розничных магазинов колеблется от 5000 до 24000 руб. Общий объем выручки по розничным отделам по данным ККМ представлен в таблице 1.
Таблица 1
Выручка за месяц по данным ККМ за сентябрь-декабрь 2013 года в ООО «Роскошный дом»
№АдресСентябрь, руб.Октябрь, руб.Ноябрь, руб.Декабрь, руб.
Операции по движению наличных денежных средств оформляются с применением унифицированных форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»[13]: - приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма №КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3);
- кассовая книга (форма №КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5).[6]
Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться организацией с юридическими и физическими лицами. Денежные средства в кассу организации могут поступать: - с расчетного счета организации;
- от покупателей и заказчиков;
- при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;
- при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации;
- в виде возмещения причиненного материального ущерба;
- при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами.
Поступление наличных денег в кассу организации ООО «Роскошный дом» оформляется приходным кассовым ордером (форма №КО-1). При поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета организации могут предварительно подавать заявку, в которой указывают наименование организации, номер расчетного счета, а также дату получения денежных средств и запрашиваемую сумму.
При поступлении денежных средств в кассу организации от покупателей и заказчиков основанием является счет-фактура на отгруженный товар или счет на предварительную оплату под предстоящую отгрузку товара покупателям.
Поступление денежных средств в кассу организации в виде возврата подотчетных сумм осуществляется на основании авансового отчета (форма №АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. №55). [14] В авансовом отчете отражается сумма денежных средств, выданная подотчетному лицу, документально подтвержденный расход, а также остаток, сумма которого возвращается в кассу.
Пример отражения данной проводки на практике ООО «Роскошный дом» в розничном магазине по адресу г.Самара, ул.Коммунистическая, д.127 за 01.04.2014г. представлен в таблице 2.
Таблица 2
Выдача средств подотчетному лицу Васильевой Е.С. и возврат неизрасходованных средств за 26 марта 2014 г. в ООО «Роскошный дом»
Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводки, руб.Документ-основание
7150-1Выдача средств подотчетному лицу Васильевой Е.С. на хозяйственные нужды7500,00Расходный кассовый ордер. Форма №КО-2
1071Приняты к учету приобретенные канцелярские товары по авансовому отчету от Васильевой Е.С.7000,00Товарный чек № 345 от 26 марта 2014г. ИП Абрахманов К.П.
50-171Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм от Васильевой Е.С.500,00Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1 Авансовый отчет
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) или другим надлежащим образом оформленным документам. При этом на них ставится специальный штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Основными направлениями выбытия денежных средств являются: - сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;
- оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;
- выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;
- выплата заработной платы и депонированных сумм;
- выплата пособий социального характера;
- выплата материального поощрения и материальной помощи.
При выдаче наличных денежных средств необходимо учитывать, что: - предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов, даже если эти деньги планировалось направить на оплату труда или другие предстоящие расходы;
- любая выдача наличности, в основном, производится в сроки, согласованные предприятием с обслуживающими учреждениями банков. Но для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков.
Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре. Он состоит из двух составляющих: «распорядительной» и «оправдательной» частей. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием. Оправдательная часть служит распиской в получении денежных средств лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера.
Положением о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации определено, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. [12]Предприятие «Роскошный дом» ведет данные журналы в электронном виде, ежедневно распечатывая, заверяя и подшивая в общую папку.
В журнале регистрации приходные и расходные кассовые ордера регистрируются раздельно. Приходные ордера регистрируют в разделе «Приходный документ», расходные - в разделе «Расходный документ». По каждому документу отражается дата его составления, номер, сумма и целевое назначение. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется с начала отчетного года в порядке возрастания отдельно по приходу и расходу. Основным документом, в котором отражаются все поступления и выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является кассовая книга (форма №КО-4).
Правила ведения кассовой книги регламентированы Положением о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации и должны выполняться кассиром при ее заполнении. Кассовая книга является регистром аналитического учета. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации. Бухгалтерия ООО «Роскошный дом» ежеквартально прошивает журналы, заверяет печатью организации. Документы подписываются директором ООО «Роскошный дом» и бухгалтером.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. При использовании специализированных программ, в ООО «Роскошный дом» применяется 1С Бухгалтерия, кассовую книгу можно заполнять в электронном виде, распечатывать, заверять подписями и подшивать в папку.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер ООО «Роскошный дом» переносит данные сведения в программу.
Записи кассовых операций начинаются после строки «Остаток на начало дня». В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счет 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.[1]
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах торговых организаций.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.
При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 90-1 «Выручка».
Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную стоимость товара. В учете составляется запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На практике ООО «Роскошный дом» в магазинах, как правило, происходит расчет с физическими лицами.
Таблица 3
Поступление выручки от продажи мягкого комплекта
Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводки, руб.Документ-основание
50-162Продажа комплекта мягкой мебели85000,00Приходно-кассовый ордер. Форма КО-1
Расчеты за отгруженный покупателям товар могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной и последующей оплаты. На сегодняшний день законодательством предусмотрен лимит в размере 100 000 руб., в размере которого юридические лица могут совершать взаиморасчеты между собой по одному договору. Сверх данной суммы расчеты могут быть совершены только методом безналичного перечисления.
Согласно общепринятому Плану счетов [17] сумма поступившей в кассу организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например,субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».
Денежные средства в кассу организации могут поступать от учредителей организации в качестве вклада в уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.
Учет расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Подтверждением факта принятия денежного вклада от участника является квитанция к приходному кассовому ордеру, скрепленная печатью организации.
Приходный кассовый ордер служит основанием для записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские записи с их отражением в журналах-ордерах. Сумма вклада участника, поступившая в виде наличных денежных средств в кассу, в ООО «Роскошный дом» отражается записью: Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.
Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов. Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет. Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50-1 «Касса организации».
Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Из практики ООО «Роскошный дом» операций по 57 счету не было, хотя планом счетов он предусмотрен.
Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».
1.2 Бухгалтерский учет денежных средств на рублевых расчетных счетах
Предприятия должны открывать в банках расчетные счета, дополнительно могут быть открыты текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п. О правилах учета денежных средств на текущих счетах пояснено в следующих пунктах дипломной работы.
Как только предприятие открывает расчетный или текущий счет в банке, оно должно уведомить об этом налоговый орган в течение 3х рабочих дней и пенсионный фонд в течение 5ти рабочих дней.
Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.
Форма безналичных расчетов между контрагентами избираются самими клиентами кредитных организаций, что предусматривается в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Безналичные расчеты оформляются денежно-расчетными документами установленной формы. К ним относятся: - платежные поручения;
- требования-поручения;
- расчеты по инкассо;
- аккредитивы;
- чеки.
Платежное поручение - это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств. Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей. В настоящее время очень распространено онлайн обслуживание банком. В таком случае платежное поручение составляется в электронном виде на сайте кредитной организации и заверяется электронной подписью. Онлайн обслуживание, с одной стороны, требует дополнительных затрат, с другой стороны, позволяет существенно экономить средства на транспортных расходах, времени, а также стоимость онлайн-услуг банка значительно ниже, если бы Вас обслуживал сотрудник банка. В связи с этим большая часть организаций минует бумажный документооборот.
Платежное требование - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных, отгрузочных документов, договоров. Такое требование-поручение поставщик направляет в банк покупателя напрямую, минуя свой банк.
Инкассовые поручения - это требование о бесспорном списании денежных средств с расчетного счета. К примеру, в случае неуплаты налогов, возникновения штрафов и недоимки в бюджете, налоговая служба списывает средства со счета должника, как только на нем появляются деньги. Для этого кредитные организации обязаны блокировать определенную часть средств на счете. В России принято блокировать сумму в 2 раза превышающую долг перед бюджетом, затем происходит оплата штрафа, пени или недоимкив налоговую службу, по факту получения средств налоговый орган высылает уведомление в банк о поступлении средств, в том случае банк снимает блокировку аналогичной суммы на счете. В других государствах, к примеру, Казахстане, в случае наличии долга перед бюджетом происходит блокировка всех средств на расчетном счету.
Аккредитив - это поручение банка, обслуживающего предприятие другому банку, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.
Чек (чековая книжка) - это специальное поручение банку, написанное собственноручно на специальном бланке (чеке) о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.
Все перечисленные расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую организацию кредитное учреждение в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.
В ООО «Роскошный дом» производят безналичные расчеты по средством платежного поручения. С большинством постоянных поставщиков предприятие работает по договорам с отсрочкой платежа, создавая платежные поручения единожды в месяц с общей суммой всех операций за данный период.
Объявление на взнос наличными средствами выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет организации. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом. Квитанция выдается в двух экземплярах, 1й - для подшивки к банковским выпискам, хранившимся в организации, 2й - к кассовым документам (кассовой книге).
Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их списание (перечисление, снятие). В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки банка.
ООО «Роскошный дом» получает по итогам отчетного периода от банка выписки с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Т.к. предприятие пользуется онлайн-сервисом, предприятие имеет возможность просматривать такие выписки ежедневно по окончанию рабочего дня в электронном виде и их распечатывает. Бухгалтер проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам. При обнаружении ошибки он сообщает об этом в банк. Суммы, ошибочно отнесенные в К-т или Д-т расчетного счета и обнаруженные при проверке выписки, отражаются на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям». В изучаемом периоде таких операций в ООО «Роскошный дом» не было.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Более подробно о текущих и валютных счетах в теории будет рассмотрено в следующих пунктах дипломного исследования. Но на практике ООО «Роскошный дом» не использует валютные счета.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету
В Плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту - отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).[8]
В изучаемом периоде в ООО «Роскошный дом» не открывались аккредитивы и чековые книжки.
Приведем пример по безналичным расчетам с покупателями и поставщиками из практики ООО «Роскошный дом».
Таблица 4
Расчеты ООО «Роскошный дом» и ООО «Ткани ДК»
№ п/пСодержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб.
1Произведена предоплата за обивочную ткань60-25110 000
2Поступили материалы в счет предоплаты1060-17 000
3Учтен НДС1960-11 260
4Произведен зачет аванса60-160-28 260
5Возвращена разница на расчетный счет поставщика5160-21 740
3Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией4450800
4От реализации продукции получена выручка519051000
5Списана реализованная продукция по производственной себестоимости904544000
5Списаны расходы, связанные с реализацией9044800
1.3 Учет движения безналичных денежных средств на валютном счете
При наличии экспортных и импортных операций и сотрудничестве с иностранными контрагентами, предприятия, как правило, открывают дополнительные валютные счета. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен специальный счет 52 "Валютные счета".[17]
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.
ООО «Роскошный дом» не имеет контактов с заграничными партнерами, счетов валютных не имеет. В связи с этим в данной главе кратко рассмотрим теоретическую часть учета денежных средств на валютных счетах.
Стоимость всех средств на валютном счете организации для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли на дату зачисления или списания средств с валютного счета, а также на последний день месяца. Кроме того, пересчет стоимости средств на валютном счете может производиться по мере изменения курса.[16]
При зачислении и списании денежных средств пересчет в рубли производится по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату зачисления (списания) средств.
Записи по валютному счету производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей, а составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
При пересчете средств на валютных счетах в рубли может возникать курсовая разница (если курс на дату пересчета отличается от курса на дату предыдущего пересчета). Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой).
Т.к. не имеем примеры из практики ООО «Роскошный дом», отразим бухгалтерские проводки в таблице 6 без сумм.
Таблица 6
Покупка валюты для зачисления на валютный счет организации
ДебетКредитНазвание операции
5751Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)
5257Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)
5157Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет
91/251Удержана комиссия
91/252Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ)
5291/1Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ)
Информация о наличии и движении средств на валютных счетах организации отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности: - в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- в Отчете о движении денежных средств (форма N 4). [15]
Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных средств на валютном счете производится по курсу, действующему на отчетную дату.
В Бухгалтерском балансе информация об остатках денежных средств, в том числе на валютных счетах организации, формирует показатель строки 1250 "Денежные средства" разд. II "Оборотные активы" и соответственно - итоговый показатель по разд. II (строка 1200 Бухгалтерского баланса).
В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) данные о наличии и движении средств на валютных счетах (сальдо и обороты по счету 52) формируют показатели соответствующих строк граф 3 и 4.
Операции по продаже иностранной валюты не подпадают под определения ни одной из указанных деятельностей. Обособленное отражение операций по купле-продаже иностранной валюты в Отчете о движении денежных средств нормативными документами не предусмотрено. Следовательно, организация должна самостоятельно разработать и раскрыть в учетной политике порядок отражения таких операций.
1.4 Бухгалтерский учет денежных средств на прочих счетах в банках
При наличии у организации только одного расчетного счета достаточно трудно управлять финансовыми потоками предприятия. Именно поэтому для удобства учета, распределения и использования денежных средств главные бухгалтера или собственники бизнеса открывают специальные счета в кредитных организациях, прикрепленные к основному расчетному счету.
Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.
ООО «Роскошный дом» помимо основного расчетного счета имеет два дополнительных текущих счета, используемых для формирования на них резервов для закупки материалов для изготовления мебели, поставляемой в розничные магазины Самарской области и в регионы. В 2012 году предприятие использовало один текущий счет с целью выделения из поступающей выручки денежных средств наразвитие и рост сети розничных магазинов.
В связи достаточно большим ростом сети розничных магазинов, руководство ООО «Роскошный дом» планирует открыть дополнительные счета для ведения учета для каждого региона (Воронежская область, Самарская область, Саратовская область, Оренбург).
Ведение дополнительных счетов в банке помогает выделять доходы и расходы, полученные от разных филиалов, вести учет и распределять денежные средства, однако открытие дополнительных счетов также влечет за собой дополнительные траты.
Поэтому целесообразность открытия дополнительных счетов для каждого региона, где имеются магазины ООО «Роскошный дом» требует проведения дополнительного анализа и расчетов.
Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т счет 55 «Специальные счета в банках»
К-т счет 51 «Расчетные счета», счет 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».
По мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись: Д-т счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т счет 55 «Специальные счета в банках».
Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаютс
Вывод
Денежные средства являются одним из самых важных активов предприятия, представляющие собой средства в иностранной и российской валюте.
В организации денежные средства находятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в кредитных учреждениях на территории Российской федерации и за ее пределами.
Учет и контроль за движением денежных средств является важней задачей руководства и бухгалтерии каждого предприятия.
Анализируемое предприятие ООО «Роскошный дом», занимающееся производством мягкой мебели и ее реализацией через сеть розничных магазинов, осуществляет учет и контроль за денежными средствами в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.
Предприятие имеет один основной и два дополнительных текущих счета для разделения операций по регионам. А также контрольно-кассовое оборудование в точках розничных продаж.
Проведенный тест по оценке системы учета и внутреннего контроля показал, что, вцелом, уровень обеспечения учета и внутреннего контроля на предприятии средний.
К положительным моментам следует отнести: документооборот на предприятии ООО «Роскошный дом» отвечает требованиям, предусмотренном в бухгалтерском законодательстве, учетная политика применяется без изменения во всех отделениях ООО «Роскошный дом»;
ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии автоматизировано. На предприятии применяется программа 1С Бухгалтерия;
отчетность в проверяющие органы предоставляется вовремя;
для всех сотрудников разработаны должностные инструкции и предписания.
Однако, имеются и отрицательные стороны: отдельной налоговой службы, специального отдела по внутреннему контролю, проведению инвентаризации, по приему основных фондов к эксплуатации у предприятия нет. Состав комиссии, осуществляющей инвентаризацию, аудит деятельности, назначается руководством компании из состава бухгалтеров;
на предприятие не ведется учет и анализ вклада каждого отдела в итоговые финансово-экономические показатели компании;
прием сотрудников на работу осуществляется по итогам решения руководства на уровне администратора розничного магазина в регионе. Обучение и стажировки сотрудников не проводятся;
имеются случаи недостачи и переизбытка наличных средств в кассах отделений.
С целью повышения эффективности деятельности системы внутреннего контроля рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления и рациональное бюджетирование.
Требуется внедрение в практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей предприятия, но и на уровне управления отделами. Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый - нижний на уровне центров финансового учета (отделов) - возлагается на их руководителей; второй - верхний - возлагается на - бухгалтерию.
Необходимо сформировать постоянно действующую комиссию по оценки состояния учета денежных средств на предприятии.
В работе предложены структура системы внутреннего контроля за движением денежных средств на ООО «Роскошный дом». Сбалансированные показатели, рассмотренные в выпускной работе, становятся мощным инструментом для принятия управленческих решений и повышения уровня контроля за движением денежных средств.
Совмещение производственных и структурных центров ответственности, создание постоянно действующей комиссии по оценке системы учета и внутреннего контроля будет способствовать ООО «Роскошный дом» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.
Список литературы
Ануфриева Ю. А. Анализ классификаций бухгалтерских балансов с точки зрения их предназначения и использования [Текст] / Ю. А. Ануфриева // Молодой ученый. - 2014. - №4. - С. 461-466.
Бухгалтерская отчетность 2013. Отчет о прибылях и убытках [Текст] // «Актуальная бухгалтерия». - 2014. - № 1.
Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю.Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.).- М.: АБАК, 2010. - 704 с.
Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие / Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. - М.: Благовест-В, 2004. - 352с.
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Консультант Плюс: Практическое пособие по оформлению движения денежных средств - 2013 (16.12.2013 г.).
Корнева Е.А., Ткачев В.Н. О контроле за соблюдением законодательства о порядке работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники и ведении кассовых операций [Текст]// «Законодательство и экономика». - 2013. - № 1.
Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности [Текст] - М.: «Вершина», 2012
Письмо ФНС РФ от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@ "О направлении ответов на вопросы"
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122311/
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36) // Российский налоговый курьер, №11, 2000.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01.08.2001 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет» // Финансовая газета, №36, 07.09.2001
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Финансовая газета, №34, 1999.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н) // Российская газета, №25, 07.02.2007
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
Суглобова Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов [Текст] // «Консультант бухгалтера». - 2013. - № 7.
Учебное пособие для программы МВА «Основы учета и анализа в системе финансового менеджмента» под общ.ред. Д.А.Панкова, Д.Дутто-Мн.: Изд.центр БГУ.-278с.,2003 Автор главы 7.Управление оборотным капиталом.