Понятие и классификация нематериальных активов. Добавочный капитал, его формирование и учет. Формы и системы оплаты труда. Учет расчетов по налогам и сборам, прибылей и убытков. Учет операций по внешнеэкономической деятельности. Виды финансового контроля.
Аннотация к работе
В разделе "Порядок учета" излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу назвала следующие задачи реформирования учета в нашей стране в части достижения соответствия учетной практики МСФО: 1) 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:-прибыли или убытка от обычных видов деятельности; Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
План
Планом счетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в: а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Среди видов финансового контроля по времени проведения выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный финансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности, - проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.
Текущий финансовый контроль - это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно - хозяйственных расходов, капитального строительства и.т.д.)
Последующий финансовый контроль - это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной части бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
65. Налоговые декларации как объект контроля
По каждому из налогов, которые платит фирма, в налоговую инспекцию нужно подавать отдельную декларацию. Для каждой декларации налоговики разрабатывают типовой бланк. Так, в налоговую инспекцию представляют следующие формы: -расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;
-налоговую декларацию по единому социальному налогу;
-расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
-налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
-справки о доходах физических лиц.
Налоговый кодекс предусматривает, что декларация может быть заполнена и сдана в налоговую инспекцию на бумажном типовом бланке или в электронном виде. В типовых бланках деклараций можно изменять размеры граф и строк, однако все реквизиты, предусмотренные в типовом бланке, должны быть сохранены.
Заполненные бланки деклараций можно сдать в налоговую инспекцию: лично; через уполномоченного представителя; по почте. По просьбе инспектор обязан сделать на копии декларации отметку о том, что декларация принята, и записать на ней текущую дату. Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы.
Следующий этап - это изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников и с данными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявить подозрительные фирмы - кандидатов на выездную проверку. На практике инспекторы часто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, на анализ у них просто не остается времени. Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления отчетности. Проверяя отчетность, налоговики не вправе требовать у фирмы дополнительные документы.
66. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения
Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.
Существует несколько классификаций методов налогового планирования: 1. По субъекту: ? корпоративное налоговое планирование ? личное (частное) налоговое планирование ? смешанное
2. По объектам: ? внешнее (учредителями) ? внутреннее (исполнительными органами организации)
3. По юрисдикции (территории действия) ? международное ? национальное (общегосударственное) ? местное (субъекта федерации или муниципального образования).
Однако самым важным методом налогового планирования является минимизация налогов. Уменьшение налогов представляет собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации.
Незаконными являются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий.
Формирование учетной политики предприятия - один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит выбрать вариант учета, эффективный с точки зрения налогообложения.
Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. Можно выделить четыре группы налоговых льгот: ? предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;
? предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;
? по ставкам - понижение ставки;
? по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
К методам минимизации налогообложения относится использование оффшора, труда инвалидов, договора лизинга (амортизация начисляется с повышающим коэффициентом 3).
67. Учетная политика и ее влияние на методику исчисления налогов
Все фирмы в обязательном порядке должны составить учетную политику для целей налогообложения. Составляя учетную политику, нужно помнить об основных целях, для достижения которых она нужна: 1. выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, наличествующих в законодательстве. Если предприятие не внесет нужный элемент в политику, то налоговый учет будет вообще невозможен.
2. найти варианты сближения налогового и бухгалтерского учета.
3. с помощью учетной политики можно минимизировать ожидаемые налоги.
При разработке учетной политики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Возможные элементы налогового учета расчетов по налогу на прибыль и способы налогового учета обобщены в таблице
Элементы учетной политики Способы налогового учета
Порядок ведения налогового учета и налоговых регистров В учетной политике указывается порядок ведения и формы регистров налогового учета
Метод признания доходов / расходов 1. Метод начисления 2. Кассовый метод
Метод начисления амортизации 1. Линейный метод 2. Нелинейный метод
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов 1. Метод оценки по стоимости единицы запасов 2. Метод оценки по средней стоимости 3. Метод ФИФО 4. Метод ЛИФО
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости их приобретения 1. Метод оценки по стоимости единицы товаров 2. Метод оценки по средней стоимости 3. Метод ФИФО 4. Метод ЛИФО
Резервы по сомнительным долгам Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва об этом делается запись в учетной политике
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике прописывается предельный размер отчислений в этот резерв
Резерв расходов на ремонт основных средств Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике указываются нормативы отчислений, которые утверждаются организацией самостоятельно
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год Налогоплательщик вправе создавать или не создавать эти резервы. При создании резерва в учетной политике указываются способы резервирования, предельная сумма и ежемесячный процент отчислений. Для этого составляется смета
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам 1. В расходы включаются проценты только по сопоставимым кредитам и займам 2. В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте)
Порядок уплаты авансовых платежей 1. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли 2. Ежеквартально (с уплатой ежемесячного авансового платежа) 3. Ежеквартально без уплаты ежемесячного авансового платежа (этот вариант возможен, если по итогам отчетного периода за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал
68. Банковский контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение
Банковский контроль - это система экономических отношений, направленных на обеспечение надежности, безопасности, эффективности и законности банков и выполняемых ими операций, а также на повышение эффективности общественного производства. В экономической системе банковский контроль реализуется на макроуровне (банковский надзор), мезоуровне (внутрибанковский контроль) и микроуровне (контроль за клиентами, организуемый банком в процессе кредитно-расчетных отношений и денежного обращения).
Важнейший субъект, реализующий финансово-правовое регулирование в рамках банковской системы, - Центральный банк РФ. Потенциал банковского регулирования воплощается в первую очередь в его функциях. Центральный банк России - главный банк страны. Его статус регулируется Конституцией РФ, Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)", ФЗ "О банках и банковской деятельности" и другими федеральными законами.
Банковский надзор за деятельностью кредитных организаций осуществляет Банк России. Банковский надзор (или контроль) предполагает мониторинг, инспектирование и исследование банковских организаций для того, чтобы оценить их состояние и их соответствие банковским законам и инструкциям. Надзор предполагает также обеспечение деятельности каждого коммерческого банка в соответствии с денежно-кредитной политикой государства.
Банковский контроль на мезоуровне является основным механизмом защиты против потенциальных ошибок, потерь и нарушений всякого рода. Внутренний контроль представляет собой план организации и всех скоординированных методов и мер, принятых в данной организации для того, чтобы охранять активы, проверять легитимность операций, а также точность и надежность отчетных данных, способствовать развитию эффективности операций, оптимизировать риски, с которыми сопряжена деятельность организации, поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики.
Внутренний контроль - это процесс, на который воздействуют Совет директоров, Правление, непосредственно служба внутреннего контроля банка и прочий персонал, предназначенный для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении поставленных задач следующих категорий: -Соблюдение существующих законов, норм и стандартов профессиональной деятельности.
-Внутренняя и внешняя эффективность операционной деятельности.
-Обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций.
-Разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе деятельности.
-Достоверность финансовой отчетности.
Внутрибанковский контроль можно определить как многофукциональную коммуникационную систему наблюдения, проверки и корректировки, организованную руководством банкам для получения достоверной информации при принятии решений, достижения целей организации и эффективного и безопасного ведения дел.
Банковский контроль на микроуровне органически присущ банкам и выступает как проявление их роли в воспроизводственном процессе. Банковский контроль базируется на выполнении банками всех присущих им функций, поскольку каждая из них реализуется в конкретных банковских операциях, выполнение которых требует самой тщательной проверки, а следовательно, он органически присущ банковской деятельности. Рассмотрение банковского контроля на микроуровне в качестве функции банков представляется несостоятельным, так как он вытекает из его основных функций (посредничество в кредите и в расчетах). Под банковским контролем на микроуровне следует понимать деятельность банка, вытекающую из его функций и направленную на выявление уровня хозяйствования обслуживаемых им предприятий и организаций для воздействия на них присущими банку методами, в интересах обеспечения надежности проводимых банком операций и повышения эффективности общественного производства.
Можно выделить следующие направления банковского контроля: - контроль за ведением кассовых операций на предприятиях;
- контроль при проведении кредитных операций;
- контроль при проведении гарантийных операций;
- валютный контроль - осуществляется уполномоченными банками, являющимися агентами валютного контроля.
69. Валютный контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение
Валютный контроль - это система, посредством которой государство регулирует порядок обладания иностранной валютой и проведения операции с ней. Основная задача такого контроля - направление валютных средств на обеспечение необходимых закупок по импорту и прочие целевые расходы.
Объект контроля - валютные операции.
Формы регулирования: 1) блокирование валюты, когда правительство запрещает обмен местной валюты на иностранную, приобретение за местную валюту товаров и услуг за границей; 2) соглашение о погашении задолженности: правительства двух или более государств договариваются о взаимном обмене товаров и услуг в соответствии с установленным валютным курсом; при этом платежи осуществляются в национальной валюте покупателя, а урегулирование задолженности происходит в течение установленного времени центральными банками стран - участниц соглашения; 3) множественная валютная система, предполагающая установление различных валютных курсов для национальной валюты в зависимости от характера сделки; 4) рационирование иностранной валюты, означающее осуществление политики, которая обязывает держателей иностранной валюты сдавать ее государственным органам в обмен на местную валюту по официальному курсу. Импортеры обязаны просить у государства разрешения использовать валюту для финансирования своих зарубежных операций. Наличная иностранная валюта распределяется среди импортеров, которых правительство желает поощрить. Импортеры, операции которых за рубежом наносят ущерб платежному балансу страны, лишаются иностранной валюты. Как правило, лицензии на проведение операций с иностранной валютой уполномочено предоставлять министерство финансов страны или ее центральный банк.
Требования валютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношении российских и иностранных физических и юридических лиц в связи с владением, пользованием и распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций, использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, перечень которых определяется валютным законодательством РФ и устанавливается Правительством РФ и Банком России.
Основным нормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютные правоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических и юридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле".
По общему принципу валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по ним проводятся без ограничений, если особый порядок осуществления валютных операций и использования счетов не установлены органами валютного регулирования.
Субъекты валютного контроля - резидент и нерезидент.
К резидентам относятся: физ. лица - граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства; иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ; дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, РФ, субъекты РФ муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых валютным законодательством. Нерезидентами являются соответственно физ. юр. лица , не признаваемые резидентами
70. Таможенный контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение
Таможенный контроль - это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами РФ в целях обеспечения соблюдения законодательства РФ о таможенном деле, а также законодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы РФ. Таможенный контроль осуществляется на основании
Т.к. проводится должностными лицами таможенных органов РФ путем проверки документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенного досмотра; учета товаров и транспортных средств; устного опроса физических и должностных лиц; проверки системы учета и отчетности, осмотра территорий и помещений складов временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных зон, магазинов беспошлиной торговли и др. мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие Т.к., либо осуществляется деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ. Он может проводиться в др. формах, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными законодательными актами РФ по таможенному делу либо не противоречащих последним.
Субъекты т.к.: Т.к. подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу РФ за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. Они находятся под Т.к. с момента его начала до его завершения в соответствии с таможенным режимом. При ввозе Т.к. начинается с момента пересечения таможенной границы РФ. При вывозе - с момента принятия таможенной декларации. Завершение Т.к. относится к моменту выпуска. При выпуске товаров и транспортных средств, вывозимых за пределы таможенных границ РФ, Т.к. завершается в момент пересечения таможенной границы РФ. При проведении Т.к. могут применяться технические средства, безопасные для жизни и здоровья людей, животных и растений и не причиняющие ущерба товарам, транспортным средствам и лицам. При этом также не допускается причинение неправомерного вреда лицам, их товарам и транспортным средствам.
71. Контроль страховой деятельности: объекты и субъекты, правовое обеспечение
Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Правовой основой страхования является ГК РФ, Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ и др. нормативные документы. Закон регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.
Субъекты контроля - страховые организации; общества взаимного страхования; страховые агенты; страховые брокеры; страховые актуарии.
Объект контроля - отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.
Гос надзор за деятельностью субъектов страхового дела осуществляется в целях соблюдения ими страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений участниками отношений страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела. Страховой надзор осуществляется на принципах законности, гласности и организационного единства.
Страховой надзор осуществляется органом страхового надзора и его территориальными органами и включает в себя: 1) лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховых актуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела, реестра объединений субъектов страхового дела;
2) контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путем проведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, и достоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечением страховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности;
3) выдачу в течение 30 дней в предусмотренных настоящим Законом случаях разрешений на увеличение размеров уставных капиталов страховых организаций за счет средств иностранных инвесторов, на совершение с участием иностранных инвесторов сделок по отчуждению акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций, на открытие представительств иностранных страховых, перестраховочных, брокерских и иных организаций, осуществляющих деятельность в сфере страхового дела, а также на открытие филиалов страховщиков с иностранными инвестициями.
Субъекты страхового дела обязаны: -представлять установленную отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовом положении;
-соблюдать требования страхового законодательства и исполнять предписания органа страхового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;
-представлять по запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществления им страхового надзора (за исключением информации, составляющей банковскую тайну).
72. Классификация ревизий по содержанию, видам, времени осуществления и объему
Ревизия - это метод документального контроля за фин-хоз деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизии классифицируются по видам, времени осуществления и объему.
По отношению к плану работы ревизии разделяют: • плановые- осуществляются по заранее разработанным и утвержденным планам;
• неплановые - которые проводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (при неудовлетворительной работе учреждения, в случаях краж ценностей и беспричинно).
По полноте проверки хоз. операций ревизии разделяют на документальные, выборочные, полные, частичные и комбинированные.
В зависимости от широты охватывания вопросов ревизии бывают тематические, финансовые (некомплексные) и комплексные.
По видам различают первичные, повторные и дополнительные.
Плановые ревизии проводят по заранее намеченными планами, которые согласовываются с высшими органами.
Внеплановые ревизии - проводят внеочередно, когда получены сигналы о серьезных недостатках в работе, нарушения финансовой дисциплины, кражи и злоупотребления, а также быть ухудшении результатов работы согласно основным финансовым показателям.
Сплошные проверки финансово хозяйственной деятельности путем затраты для них большого количества рабочего времени проводятся против редко. На практике более распространены выборочные проверки, в ходе которых исследованию подлежит дробь хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета идти заранее утвержденным планом.
Выборочные ревизии - выборочно исследуются документы, которые касаются отдельных операций.
Частичными ревизиями называются такие, при которых проверке подлежит всякий вид операций, например, кассовые операции, издержка определенных материалов. В практике ревизионной работы применяются также комбинированные ревизии, которые являют собой соединение разных видов ревизий.
Тематические ревизии предусматривают проверку однотипных учреждений и организаций как отдельных участков их работы идти специальной тематикой. Цель тематических ревизий заключается в получении общей характеристики состояния дел согласно отдельным вопросам.
Финансовые (некомплексные) ревизии проводятся одним ревизором (специалистом из бухгалтерского учета и отчетности) путем проверки финансово хозяйственной деятельности учреждения согласно данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности. Эта форма ревизии наиболее распространена.
Комплексные документальные ревизии осуществляются бригадой ревизоров с целью проверки целенаправленности и законности хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения сохранения государственной собственности, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Первичная ревизия проводится ревизором в соответствии с его рабочим планом. Необходимость повторных ревизий возникает в случае поверхностного проведения первичной ревизии, необъективного освещения фактов нарушения действующих инструкций и положений относительно проведения ревизий, нарушения дисциплины ревизионным аппаратом в промежуток ревизии и в результате некоторых других причин. Для проведения повторных ревизий, будто правило, назначаются другие ревизоры. Дополнительные ревизии проводятся в случае выявления новых обстоятельств, не разоблаченных первичными как повторными ревизиями по окончании первичной или повторной ревизии согласно инициативе контролирующего органа или по требованием учреждений, которые контролируются.
73. Общие требования, сроки проведения и методы проведения ревизий
Ревизия - это важнейшее средство документального последующего контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций или отдельных должностных лиц за определенный период, производимой на основании приказа или распоряжения правомочного должностного лица подчиненными ему работниками - специалистами в соответствующих областях знания. Она входит в первоочередные функции органов государственного и вневедомственного контроля.
В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границе ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступления только ревизии.
К методам ревизии относятся: • инвентаризация материальных ценностей и денежных средств: • обследование: • экспертная оценка специалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг, правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств и т.д.;
• визуальное наблюдение путем обследования помещений и производственных подразделений (например, контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового поста на ликероводочном заводе и т.д.);
• проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины.
74. Акт ревизии, его содержание, порядок принятия мер и контроль за их проведением
Результаты ревизии оформляются промежуточными и основными актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии какого-либо участка деятельности ревизуемого предприятия. Эти акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы. Основной акт для оформления всей ревизии служит основанием для принятия решения. В акте ревизор делает выводы по материалам ревизии, которые включают: а) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
б) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов;
в) факты не полного выявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, других нарушений финансовой дисциплины;
г) факты неправильного ведения бухучета и состояния отчетности;
д) факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и ТМЦ;
е) размеры причиненного материального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств, способствующим этим нарушениям;
ж) скрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы предприятия.
Для подтверждения обоснованности выводов проверяющего к актам прилагаются: экспертное заключение; подлинные документы; копии документов; выписки; объяснительные записки. В приложениях перечисленные документы группируются по видам нарушений и по значимости для ревизуемого предприятия.
Выводы по материалам ревизии должны включать лишь всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на нарушение. Нельзя отражать факты, основанные на заявлении отдельных лиц и не подтвержденные документально. Излагая материалы ревизии, нельзя квалифицировать действия должностных лиц ревизуемого предприятия (это задача следственного органа). Например, не допускаются применения таких терминов, как "безответственное отношение", "преступная деятельность" и т.д.
Выводы, указанные в акте, должны быть представлены руководителю и главному бухгалтеру на прочтение, ознакомление. Разногласия указываются в записке - приложении к акту. В предложениях по результатам ревизии надо указать: - что должно быть сделано;
- кто является ответственным за выполнение предложенных мероприятий;
- сроки выполнения предложенных мероприятий.
Ознакомившись с содержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель предприятия принимает решение по устранению недостатков, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Он поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которой установлены злоупотребления и серьезные нарушения. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе).
75. Формы взаимодействия контрольно - ревизионных и следственных органов
Контрольно - ревизионные органы Министерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ в целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в области финансовой, бюджетной и валютной политики РФ, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства РФ.
Приоритетным направлением в деятельности контрольно - ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.
По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно - ревизионный орган проводит ревизию (проверку) в отношении использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.
Требования (обращения) о проведении ревизии и подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствии с законами.
Контрольно - ревизионные органы по требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительном изучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений о проведении ревизии (проверки).
76. Организация и порядок проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов
Одним из важнейших источников, используемых бухгалтером-экспертом при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации. Инвентаризация представляет собой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. В соответствии с ФЗ "О бухучете" организации обязаны для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация имеет очень важное контрольное значение и выступает в качестве необходимого дополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризации проверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся на хранении у материально-ответственных лиц, условия их хранения, место расположения и порядок использования.
Исследование начинается с предварительного осмотра и проверки наличия документов, и в случае установления в деле неполного объема материалов инвентаризации бухгалтер-эксперт обязан поставить об этом в известность следователя для принятия мер к восполнению недостающих материалов.
После определения полноты материалов инвентаризации производится проверка их по формальным признакам. Так, проверка инвентаризационной описи заключается в установлении: 1) правильности заполнения инвентаризационной описи, а именно: указаны ли в ней наименование предприятия, где проводилась инвентаризация; время ее проведения (начало и конец); полностью ли указаны наименования предметов, их сортность, артикулы, количество, цена; если имеются исправления, то оговорены ли они в установленном порядке;
2) наличия на описях подписей членов инвентаризационных комиссий, а также материально-ответственных лиц с их письменным подтверждением на описях о правильности проведения инвентаризации и принятия ценностей на ответственное хранение;
3) наличия на описях отметки за подписями соответствующих лиц (бухгалтера, экономиста и др.) о правильности проставленных цен на товары, материалы, тару и другие ценности, а также правильности подсчетов по отдельным наименованиям ценностей и описи в целом.
Отсутствие в инвентаризационной описи любого реквизита будет означать нарушение формального порядка оформления описи, которое может быть по своему характеру или влияющим на существо разрешаемого вопроса, или не имеющим существенного значения для решения поставленного перед судебно-бухгалтерской экспертизой во